试论健全的会计监督体系

2002/05(下半月版)　总第246期　　　　　　　OMMERCIALRESEARCH商业研究　　　　　　　　　　C

　文章编号:1001-148X(2002)05下-0060-02

试论健全的会计监督体系

韩美玲,杨　平

1

2

(1.黑龙江省乡镇企业建筑材料公司,黑龙江　哈尔滨　150001;2.哈尔滨广名会计师事务所,黑龙江　哈尔滨　150001)

摘要:会计监督在经济监督体系中处于十分重要的地位。改革开放以来,我国逐步建立了一种以基层单位财务收支为监督对象,以部门监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系。这一会计监督体系对维护社会经济秩序起到了一定作用。但近年来这一监督体系开始显现出一些问题,突出表现在会计工作中的违法违纪行为屡查屡犯,使现行的会计监督体系面临严重挑战。健全和不断完善会计监督体系,对提高会计工作质量和维护社会经济秩序,有着非常重要的现实意义。关键词:会计监督;会计监督体系;建议中图分类号:F231.6　　　文献标识码:A　　一、现行会计监督体系的基本构成

现行的会计监督体系由以下三部分构成:

第一部分为单位内部会计监督。《会计法》规定,各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定,明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员;单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动;单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督,其主要任务是在单位负责人的领导下,通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息,并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。从严格意义上讲,单位内部会计监督还应当包括内部审计,因为两者的目标是一致的。因此,一般单位在设计内部会计监督体系时经常考虑内部审计的因素。尽管如此,会计监督与审计监督两者仍有所区别,审计监督是对会计工作的再监督,两者不可替代。多年来,单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命,而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。

第二部分为部门监督。财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位实施监督,它是我国经济监督体系的重要组成部分,与单位内部监督起互补作用。部门监督的具体构成是:

1.财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中,对行政事业单位、部门、企业的经济活动及其成果所实行的监督。它是各级财政部门根据国家法律、法规的规定,利用单位预算、财务收支计划以及财务会计报表等所反映的经济活动的情况来进行的。财政监督还包括财政部门组织的专项检查如税收财务物价大检查、清理预算外资金、清查“小金库”等,这些专项检查往往都以财务会计资料为重要

对象之一。

2.审计监督。政府审计监督,是各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支,对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行审计监督。财政收支和财务收支是会计工作的重要内容,因而审计监督是国家监督会计工作的手段之一。

3.税务监督。主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中,对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。税务机关根据国家税收法律、法规,通过日常税收征管工作,一方面促使纳税人依法建账,建立健全有利于正确计算和反映纳税所得额情况的各项基础工作,推动各单位加强包括会计工作在内的管理工作;另一方面,督促纳税人依法纳税,遵纪守法,堵塞各种税收漏洞,纠正和查处违反税法的行为,保证包括《会计法》、《规范》在内的各项财经法纪的贯彻实施。

在部门监督中,还应当包括工商监督即工商行政管理部门在注册登记和年检中,对工商企业会计报表及其注册资本情况的检查。证券监管即国家证券管理委员会对上市公司的财务报表的监督等。

各单位必须依照有关法律、行政法规的规定,接受财政、审计、税务等有关监督检查部门依法实施的监督检查,如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。不得拒绝、隐匿或者谎报情况。

第三部分为会计工作的社会监督。会计工作的外部监督,主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。从社会主义市场经济的发展要求看,注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托,对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告,以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象,是被审计单位的财务会计资料,且其审计工作具有法律公证性,因此,其监督也是会计监督体系的重要内容之一。

收稿日期:2001-12-24作者简介:韩美玲,女,会计师,注册资产评估师。1993年毕业于黑龙江省广播电视大学经济系会计专业。现就职于黑龙江省乡镇

企业建筑建材公司。

总第246期　　　韩美玲:试论健全的会计监督体系　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　·61·

二、现行会计监督体系存在的主要问题

现行会计监督体系对维护社会经济秩序,保证会计工作的正常进行,发挥了一定作用。但是,现行会计监督体系中除社会监督是近年来适应形势发展要求建立起来的以外,其他监督手段仍是计划经济体制下延续下来的,其监督的基本思路、手段、方法等没有实质性发展,因此,在利益主体多元化、经济关系日益复杂的新形势下,现行会计监督体系必然会运转不畅、效果不理想。

(一)会计监督的基本职能界定不清。内部监督、部门监督和社会监督共同构成会计监督体系,但它们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很化处罚力度,树立监督权威,纯洁监督队伍。

(一)必须给单位内部会计监督以准确的定位。如前所述,由于会计人员不具有独立地位,从而使其监督软弱无力。从单位内部会计监督的职能和实际效用看,准确的定位应当是内部控制,以企业单位而言,会计监督应当是由会计人员行使的、对投资人负责的、以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制。从这一定位出发,单位内部会计监督的基本形式和要求应当是:第一,一般单位由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责,可以在一定程度上对经营者有制衡作用。第二,对国有单位,政府部门可以以投资者身份赋予会计人员对经营者起制衡作用,但大差异。有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规,但在要求上并没有具体化和体现三者之间应有的差异,导致三种监督职能混同。另一方面,在实际操作中,三种监督并没有完全按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和“创收”为目的,更加弱化了原本就不强的监督职能。

(二)会计监督的基本机制不合理,监督的基本原理,一是制衡和牵制,即通过上下左右的相互制约以及时纠正偏差;二是威慑,即通过对违纪行为的重罚,使被监督者不敢轻易违规。而现行的会计监督采取普查式、一对一的监督方法,从理论上讲这是最直接也应当是最有效的监督方法,但在实际执行中普遍存在轻打轻罚现象,使监督效果大打折扣。

(三)部门监督存在重复进行和职能不到位的问题。部门监督没有形成威慑力,影响了部门监督的实际效果和长远效用。各种监督职责不清,造成检查重复,有了问题相互推诿。

(四)社会监督没有达到预期效果。积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高,这符合市场经济发展的趋势。但不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监管不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

(五)单位内部会计监督困难重重。虽然《会计法》对会计人员委以重任,赋予会计人员监督本单位经济活动(包括监督本单位领导人)的职权,但是,会计人员作为监督者并不具备独立地位,特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人,会计人员的监督一般很难坚持下去。除非出现特别严重的问题,否则,政府部门实际上不能解决会计人员因实施会计监督而出现的诸如被打击报复等后顾之忧,从而严重挫伤了会计人员坚持原则的积极性。这就出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,或者“一切听命于领导”的现象,致使单位内部会计监督形同虚设。

三、健全会计监督体系的建议

面对财务会计活动中违纪不止的问题,单纯从加强监督检查力度、要求会计人员坚持原则等思路出发不能从根本上解决问题,必须从体制上设计适应我国市场经济发展要求的会计监督体系乃至经济监督体系,使之结构合理、运转高效。笔者认为,完善部门监督、社会监督、内部监督三位一体的会计监督体系,关键是要理顺三种监督的关系,明确监督职责,同时,强必须改革国有单位的会计人员管理体制,即由政府部门直接委派国有单位的会计负责人,以使会计人员处于相对独立的地位,更好地起控制作用。第三,政府作为社会经济的管理者,对各经济单位会计信息的质量要求,主要应当由各单位负责人来承担,也就是说,哪个单位的会计信息质量存在问题,政府部门应当依法追究该单位负责人的责任。第四,会计人员,应当承担一定的社会责任,这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束,并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。

(二)部门监督要明确职责,合理分工。从现实情况看,对基层单位监督检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工,建立责任制,各负其责。第一,税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况,财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此,如果税务监督的职能到位,能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二,财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏,直接影响整体上的社会经济秩序,财政部门作为管理会计工作的职能部门,应当承担起管理和监督的职责。在监督的方式上,可供选择的途径有二:一是财政部门以社会经济管理者身份委托注册会计师审计各单位的会计报表,财政部门保留对各单位会计报表质量和注册会计师审计报告质量进行再监督的权利;二是财政部门以国有资产代表者身份,有选择地向部分国有单位委派会计负责人,通过会计负责人对国有单位的财务会计活动实行有效的控制和监督;第三,审计监督主要承担国家投资项目的监督。在具体操作上,审计监督应当与财政部门有明确的分工,避免重复;第四,财政、税务、审计监督应当加大处罚力度,树立监督权威。

(三)加强监管,督促注册会计师的社会监督职责到位。从国外情况看,注册会计师对维护社会经济秩序起重要作用。尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意,但从我国市场经济的发展要求看,仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管。近年来,财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量工作。这是非常必要的。但笔者认为,对我国注册会计师执业的监管,关键是靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高,执业中不守规则,只

2002/05(下半月版)　总第246期　　　　　　　OMMERCIALRESEARCH商业研究　　　　　　　　　　C

　文章编号:1001-148X(2002)05下-0062-02

论品牌转让

吉福林

(锦州师范学院高职学院,辽宁　锦州　121013)

:作为一种特殊资本,品牌也只有在运动中才能保值和增值,其运动的基本方式是品牌转让。品牌

转让分为品牌使用权转让和品牌所有权转让两种形式,前一种可通过租赁和连锁途径实践,后一种可通过协商和拍卖途径实现。关键词:品牌;转让;保值;增值中图分类号:F273.4　　　文献标识码:C

摘要

　　品牌作为企业的一种特殊资本,也具有一般资本的属性,即只有在运动中才能保值和增值,而它运动的基本方式是品牌转让。因此,对品牌转让战略研究构成品牌整体战略研究的重要组成部分。它对于进一步推动品牌建设,有效地开展资本运营,具有重要意义。

品牌转让从性质上划分,有使用权转让和所有权转让两种方式。笔者拟对每一种方式的必要性、实现形式及应注意的问题等作一初步探讨。

一、品牌使用权转让

品牌使用权转让,是指在一定期限内有条件地允许他人使用本企业品牌的行为。

(一)品牌使用权转让的必要性

一般来说,当企业因资金、设备、场地等条件的限制,继续垄断品牌使用权不经济时,便会发生品牌使用权的转让问题。转让品牌使用权,是市场经济发展的客观要求,也是加强品牌建设的重要手段,其必要性集中体现在:1.通过品牌使用权转让,可以为企业发展积累资金。品牌使用权转让是有偿的,一般是以收取被转让方一定的使用费或提取一定比例的商品销售额为条件的,这就使企业在一定时间内获得了稳固的收入来源,并且是“无本获利”,为企业发展提供有力的资

收稿日期:2001-08-25

金支持;2.通过品牌使用权转让,可迅速扩大企业规

模,实现规模经营。现在,制约企业发展和市场竞争能力的一个重要因素是企业规模过小,导致成本高,效益低。品牌使用权转让的实质,是在品牌所有权不变的情况下,以品牌为纽带,实现企业间的联合,在短期内拓展企业边界,借助外力扩大企业经营规模,由此可获得显著的规模效益;3.通过品牌使用权转让,可进一步提高品牌声誉,扩大市场影响力。众多被转让方对转让品牌的使用,本身就是一种强大的品牌宣传,并且这种宣传是在经销商实际使用中体现出来的,比单纯的广告宣传效果不知要强过多少倍。因此,它会使品牌的声誉进一步提高,市场影响力进一步扩大;4.通过品牌使用权转让,可促进企业的品牌建设。品牌使用权能否被转让尤其是能否被长期转让,既取决于品牌现有的价值,更取决于未来的价值。这在客观上必然促使企业注重品牌管理,加强品牌建设,让品牌不断增值,以永远保持在市场上的强大影响。

(二)品牌使用权转让的形式

品牌使用权转让形式主要有两种,一种是租赁方式;另一种是连锁方式。租赁方式就是通过出租转让品牌使用权。一般要由出租方和承租方通过协商签订租赁合同来完成转让过程。合同主要包括:租赁条件、期限、租赁期双方对品牌管理上的权力和义务以及违益、政绩驱动有关,实行会计监督的阻力也往往来自于单位领导人。在过去进行的会计监督检查中,往往较多地追究会计人员,而实际上会计人员往往是被动执行。因此,应当完善对有关单位领导人的考核监管制度,定期审计其任期内的财务情况。第二,加强发票管理。解决发票管理环节存在的疏漏。第三,加强法制教育,树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识。

参考文献:〔1〕　陈玉青.新《会计法》对会计监督理论的影响〔J〕.

上海会计,2001,(8).〔2〕　孙迟,程润海.监督、服务—内审的根本出路〔J〕.

现代审计与会计,2001,(2).

(责任编辑:孙桂珍)

会发挥负作用。因此,要发挥注册会计师在社会监督

中的作用,必须从对注册会计师的执业监管抓起,刹住出具虚假审计报告的歪风;在操作上,可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查,一经发现注册会计师出具虚假报告的,即予以重罚,以纯洁注册会计师队伍,树立注册会计师执业的信誉。

(四)改善会计监督的外部环境。会计监督体系的有效运转,不仅有赖于自身机制的科学、合理,也在一定程度上依靠外部环境的改善。在某种情况下,外部环境甚至更为重要。从健全会计监督体系的要求来说,需要改进的外部环境主要有:第一,应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度。目前,财务会计工作中存在虚报浮夸等问题,大都与领导人的利