非货币性资产交换（非货币性资产货币资产（现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资）之外的资产【不包括交易性金融资产】1.收到补价的企业（分子分母不含税）：收到的补价/换出资产公允价值＜25%认定2.支付补价的企业（分子分母不含税）：支付的补价/（支付的补价+换出资产的公允价值）＜25%换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税补价（-收到的不含税补价）+应支付的相关税费 =换出资产的含税公允价值+支付的银行存款（-收到的银行存款）-可抵扣的进项税+应支付的相关税费1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应成本； 2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出；以公允价 3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益；值计量的 4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本；非货币性2.可抵扣进项税不计入换入资产成本，销项税不计入换入资产成本资产交换 为换出资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换出资产的处置损益 为换入资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换入资产的成本3.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别以下情况处理： 1）先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额； 2）然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确认各项资产的成本。换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价（-支付的补价）+应支付的相关税费（含销项税额）-可抵扣的进项税额以账面价1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益值计量的2.可抵扣进项不计入换入资产成本；销项税额计入换入资产成本非货币性 为换出资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换入资产的成本资产交换 为换入资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换入资产的成本【例·公允】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业【例·公允】甲公司与乙公司增值税17%，计税价格等与公允价值，假定该务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：项交换具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量。甲公司以一（1）甲公司换出：不含税公允价值合计2000万元；含税公允价值合计2068万元；项生产用固定资产与乙公司持有的丙公司长投交换，交换日资料如下：①厂房：账面价值1200万元（成本1500玩，累计折旧300万）；公允价值为1000万元；（1）甲公司换出：固定资产成本950万元，已计提折旧50万元，公允价值②投资性房地产：账面500万元（成本400万，公允价值变动100万，此外自用房地产转换为投资性房地1000万元，含税公允价值1170万元产时产生的其他综合收益100万）；其公允价值为600万元；（2）乙公司换出：长投账面900万元（成本800万，损益调整40万，因被投③库存商品：账面200万（成本300万，已计提减值100万）；公允价值400万元，销项税额68万元；资方可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益50万，其他权益变（2）乙公司换出：不含税公允价值合计1950万元；含税公允价之1984万元；动10万），公允价值1100万元①办公楼：账面500万元（成本2000万，累计折旧1500万）；公允价值1000万元；甲公司收到银行存款=1170-1100=70万元②原材料：账面150万元（成本190万，存货跌价准备40万）；公允价值200万元，销项税额34万元；乙公司收到不含税补价=甲公司支付不含税补价=100万元③可供出售金融资产：账面480万元（成本300万，公允价值变动180万）；公允价值750万元；甲：甲公司支付不含税补价100万（3）甲公司收到银行存款（不含税补价）50万元，甲公司收到含税补价84万元。①判断：100/（100+1000）=9.09%＜25%，属于非货币性资产交换甲：①判断：50/2000=2.5%＜25%，属于非货币性资产交换②甲公司换入长期股权投资的成本=换出资产的不含税公允价之1000+支付的 ②计算甲公司资产置换确认的营业利润、利润总额不含税补价100=1100（万元）或=换出资产的含税公允价1170-收到的银行存 营业利润=（600-500+100）+（400-200）=400（万元）款70+应支付的相关税费0=1100（万元） 利润总额=400+（1000-1200）=200（万元）③甲公司换出固定资产的损益=1000-（950-50）=100（万元） ③甲公司换入资产总成本=2000-50+0=1950（万元）或2068-84+0-34=1950（万元）④借：固定资产清理 900 ④计算甲公司换入各项资产的成本 累计折旧 50 办公楼的成本=1950*1000/（1000+200+750）=1000（万元） 贷：固定资产 950 原材料的成本=1950*200/（1000+200+750）=200（万元） 借：长期股权投资——丙公司 1100 可供出售金融资产的成本=1950*750/（1000+200+750）=750（万元） 银行存款 70 ⑤借：固定资产清理 1200 贷：固定资产清理 900 累计折旧 300 营业外收入 100 贷：固定资产 1500 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：固定资产——办公楼 1000（2）乙公司收到不含税补价100万元 原材料 200①判断：100/1100=9.09%＜25%，属于非货币性资产交换 可供出售金融资产 750②乙公司换入固定资产成本=换出资产不含税公允价值1100-收到的不含税补 应交税费——应交增值税（进项税额） 34价100=1000（万元），或=换出资产的含税公允价1100+支付的银行存款70- 营业外支出（1000-1200） 200可抵扣的增值税进项税额170=1000（万元） 银行存款 84③乙公司出售长投确认的投资收益=1100-900+60=260（万元） 贷：固定资产清理 1200④借：固定资产 1000 其他业务收入 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 主营业务收入 400 贷：长期股权投资——丙公司 900 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 银行存款 70 借：其他业务成本 300 投资收益 200 公允价值变动损益 100 借：其他综合收益 50 其他综合收益 100 资本公积 10 贷：投资性房地产 500 贷：投资收益 60 借：主营业务成本 200【例·账面】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税17%，甲公司 存货跌价准备 100与乙公司进行资产交换，假定不具有商业实质、公允价值不能可靠计量，换 贷：库存商品 300出资产情况如下（不涉及补价）：乙：①判断：50/（1950+50）=2.5%＜25%属非货币性资产交换（1）甲公司换出：账面价值合计630万元；①设备：原值为1200万，折旧750万，计税基础等于其账面价值；②专利权：初始成本450万，累计摊销 ②计算乙公司资产置换确认的投资收益、营业利润、利润总额270万。 投资收益=750-300=450（万元）（2）乙公司换出：账面价值合计675万元；①不动产的在建工程：已发生的 营业利润=450+（200-150）=500（万元）成本525万，营业税率5%；计税基础等于其成本；②长投账面余额150万，未 利润总额=500+（1000-500）=1000（万元）计提减值准备。 ③乙公司换入资产总成本=1950+50+0=2000（万元）或1984+84-68=2000（万元） ④计算乙公司换入各项次产的成本要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录 厂房的成本=2000*1000/（1000+600+400）=1000（万元）（1）①甲公司换入资产的总成本=换入资产的总价值 投资性房地产的成本=2000*600/（1000+600+400）=600（万元） =630+换出设备增值税（1200-750）*17%=706.5（万元） 库存商品的成本=2000*400/（1000+600+400）=400（万元） 换入在建工程的成本=706.5*525/（525+150）=549.5（万元） ⑤借：固定资产清理 500 换入长投的成本=706.5*150/（525+150）=157（万元） 累计折旧 1500②借：固定资产清理 450 贷：固定资产 2000 累计折旧 750 借：固定资产——厂房 1000 贷：固定资产 1200 投资性房地产 600 借：在建工程 549.5 原材料 400 长期股权投资 157 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 累计摊销 270 其他综合收益 180 贷：固定资产清理 450 贷：固定资产清理 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 76.5 营业外收入（1000-500） 500 无形资产 450 其他业务收入 200（2）①乙公司换入资产的总成本=换出资产的价值675-换出资产的营业税 应交税费——应交增值税（销项税额） 34（525*5%）-可抵扣的进项税额（1200-750）*17%=624.75（万元） 可供出售金融资产 480 乙公司换入设备的成本=624.75*450/（450+180）=446.25（万元） 投资收益 450 乙公司换入无形资产的成本=624.75*180/（450+180）=178.5（万元） 银行存款 84②借：固定资产 446.25 借：其他业务成本 150 无形资产 178.5 存货跌价准备 40 应交税费——应交增值税（进项税额） 76.5 贷：原材料 190 贷：在建工程 525 长期股权投资 150 应交税费——应交营业税 26.5第 1 页
