1.（1）2006年12月31日，租入固定资产。
最低租赁付款额现值＝2000000×2.6730+300000×0.8396＝5597880（元） 融资租入固定资产入账价值＝5597880（元）
未确认融资费用＝6300000—5597880＝702120（元） 借：固定资产——融资租入固定资产 5597880 未确认融资费用 702120
贷：长期应付款 6300000 （2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧
未确认融资费用分摊表 单位：元 日 期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 1664127.20 1763974.83 1869777.97 5297880 5597880 3933752.80 2169777.97 300000 （1） （2）＝期初（4）×6% （3）＝（1）—（2） （4）＝期初（4）—（3） 335872.80 2000000 236025.17 2000000 130222.03* 2000000 702120 6000000 2007年初 2007年末 2008年末 2009年末 合 计 应计提折旧＝（5597880—300000）÷3＝1765960（元）
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000 借：财务费用 335872.8 贷：未确认融资费用 335872.8 借：制造费用 1765960 贷：累计折旧 1765960
2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。
（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线 借：长期应付款 300000 累计折旧 5297880 贷：固定资产——融资租入固定资产 5597880 最低租赁付款额＝200×3+30＝630（万元）
2008年未确认融资费用摊销＝[（6300000-2000000）-（702120-335872.8）] ×6%＝236025.17（元） 2. 参考答案：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元） ②预计负债账面价值＝400万元 预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ③持有至到期投资账面价值＝4200万元 计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。 ④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元） 存货计税基础＝2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元 交易性金融资产计税基础＝2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元） （2）①应纳税所得额：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元） ②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元）
③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元） ④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元） （3）分录：
借：所得税费用 1914 递延所得税资产 420.75
贷：应交税费——应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693 四、综合
（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
①调整甲公司2007年度的折旧和无形资产摊销 补提折旧＝2400/16－1800/20＝60（万元） 补提摊销＝1200/8－1050/10＝45（万元） 借：管理费用 105
贷：固定资产――累计折旧 60 无形资产――累计摊销 45
②调整甲公司2007年度实现净利润1605万元
借：长期股权投资――甲公司 [(1605-105)×80%] 1200
贷：投资收益――甲公司 1200 ③调整甲公司2007年度分配股利 借：投资收益 480
贷：长期股权投资――甲公司 480（600×80％）
计算调整后的长期股权投资＝4500+1200－480＝5220（万元）
（2）编制2007年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：股本 3000
资本公积――年初 2250（1500+750） 盈余公积――本年 150
未分配利润――年末 750（1605－105－150－600）
商誉 300 [4500－（3000+2250）×80％] 贷：长期股权投资 5220
少数股东权益 1230 （6150×20％）
（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 1200[（1605－105）×80％] 少数股东损益 300[（1605－105）×20％] 未分配利润――年初 0
贷：提取盈余公积 150 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润――年末 750
（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录
①调整甲公司2007年度和2008年度的折旧和无形资产摊销 补提折旧＝2400/16－1800/20＝60（万元） 补提摊销＝1200/8－1050/10＝45（万元） 借：未分配利润――年初 105 管理费用 105
贷：固定资产――累计折旧 120 固定资产――累计摊销 90
②连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资 借：长期股权投资――甲公司 1200 贷：未分配利润――年初 1200
调整甲公司2008年度实现净利润为3105万元
借：长期股权投资――甲公司 [（3105－105）×80％] 2400 贷：投资收益――甲公司 2400 ③调整甲公司2008年度分配股利
借：未分配利润――年初 480 贷：长期股权投资――甲公司 480 借：投资收益 720
贷：长期股权投资――甲公司 720（900×80％）
计算调整后的长期股权投资＝4500+1200－480+2400－720＝6900（万元）
（5）编制2008年母公司对子公司长期股权投资项目和子公司所有者权益项目的抵销分录 借：股本 3000
资本公积――年初 2250（1500+750） 盈余公积――年初 150 盈余公积――本年 300
未分配利润――年末 2550（750+3105－105－300－900） 商誉 300
贷：长期股权投资 6900
少数股东权益 1650（8250×20％）
（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 2400（3000×80％） 少数股东损益 600（3000×20％） 未分配利润――年初 750 贷：提取盈余公积 300
对所有者（或股东）的分配 900
未分配利润――年末 2550
（7）编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录 2007年度：
借：应付账款 500 贷：应收账款 500
借：应收账款――坏账准备 10（500×2％） 贷：资产减值损失 10 2008年度：
借：应收账款――坏账准备 10 贷：未分配利润――年初 10 借：应付账款 600 贷：应收账款 600
借：应收账款――坏账准备 2（100×2％） 贷：资产减值损失 2
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