2012会计从业资格考试《会计基础》讲义

会计基础

第 一 章 总 论

第一节 会计概述

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（多选）

第一：会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。 第二：会计对象是特定单位的经济活动。 第三：会计的基本职能是核算和监督。 第四：会计以货币为主要计量单位。 区分主要计量单位、统一计量单位、唯一计量单位。（判断） 会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。 【例1】（判断题）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ ） 【答案】错

提示：财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。

二、会计的基本职能 （一）会计核算

1.定义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。

2. 会计核算是会计的首要职能。（单选） 3.基本特点：

（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。 会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。（判断） （2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。 4.四个环节：

（1）确认——是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。 （2）计量——是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。 （3）记录——是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。

（4）报告——是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。 5.具体方法：（简答）

会计核算的具体方法（7种方法）包括：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。

【例2】 （单项选择题）下列不属于会计核算职能的是（ ）

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息 【答案】B

【解析】选项B属于会计监督职能。

【例3】（简答题）简述会计核算七种方法在实际工作中运用的基本程序。（历年考题，6分）

【答案】会计核算七种方法的基本运作程序是：根据发生的经济业务填制和审核凭证，按照确定的会计科目设置账户，运用复式记账的方法登记账簿，按照一定的成本计算对象计算成本。定期或不定期的进行财产清查，并根据账簿资料编制会计报表。 （二）会计监督

1.定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

2.特点：

（1）主要通过价值指标进行。 （2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。 （3）监督依据包括合法性与合理性两方面。 （三）两者关系

对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计参与管理的作用。

1

【例4】（判断题） 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（ ）

【答案】错

三、财务报告目标 （一）分类

总目标：提高经济效益

基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足经济决策的需要。 （二）《企业会计准则》界定的目标

财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

1.向财务报告使用者提供会计信息 2.反映管理层受托责任履行情况 （三）使用者

投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。

【例5】（多项选择题）财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。 A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量 【答案】BCD

四、会计对象

（一）一般含义 （单选）

1.会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容。

2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。。 3.以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。 （二）企业会计的对象：企业的资金运动

企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。

1.资金投入。（债权人和投资人） 2.资金循环与周转。

（1）供应过程。（采购材料价款及采购费用） （2）生产过程。（投料、支付工资、设备磨损） （3）销售过程。（增值货币）

3.资金退出。（交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润）（多选）

2

【例6】（单项选择题）下面关于会计对象说法不正确的是（ ）。

A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容 B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容 C.企业日常进行的所有活动都是会计对象 D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动

【答案】C

【例7】（判断题）凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（ ）

【答案】错

第二节 会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（多选） 1.会计主体。

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。（单选）

要点1： 它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。 要点2：

会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。（判断）

企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。 【例8】（判断题）会计主体必须是法律主体。（ ） 【答案】错 【例9】（判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。（ ） 【答案】错

【例10】（单项选择题）关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。

A.可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位 C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。 【答案】D 2.持续经营。

持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。

3.会计分期。

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。 由于会计分期，才产生了本期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。（单选）

3

【例11】（判断题）由于有了持续经营（改会计分期）这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（ ） 【答案】错

【例12】（多项选择题）会计中期包括（ ）

A.月度 B.季度 C.半年度 D.年度 【答案】ABC 4.货币计量。

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。

在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。（判断）

二、会计记账基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）

1.定义：权责发性也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。 2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。 3.两个凡是：

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 例1：销售款未收——应该作为当期的收入 例2：预收销售款——不应该作为当期的收入 例3：应付借款利息——应该作为当期的费用 例4：预付下期租金——不应该作为当期的费用

【例13】（单项选择题）企业1月份发生下列支出：

（1）预付全年仓库资金36000元； （2）支付上年第4季度银行借款利息16200元；

（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品； （4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。

按权责发生制确认的本月费用为（ ）。

A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元 【答案】B 【解析】

预付全年仓库资金36000元——其中1/12的部分应该作为本月的费用。 支付上年第4季度银行借款利息16200元——不应该作为本月的费用。 以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品——应该作为本月的费用。 预提本月应负担的银行借款利息4500——应该作为本月的费用。 本月费用=36000×1/12+520+4500=8020

【例14】（判断题）某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（ ） 【答案】错

4. 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。（判断）

目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

【例15】某企业20××年1月份发生如表l-1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费用。 表1-1 权责发生制 收付实现制 举例 收入 费用 收入 费用 1 本月预收销货款5 000元 5 000 2 本月预付企业全年的水电费2 400元 200 2 400 3 本月销售货物8 000元，实际收到货款5 000元，余款下月支付 8 000 5 000 4

4 本月购入办公用品1 000元，款项尚未支付

第三节 会计信息的质量要求（简答）

1 000 根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）

1.可靠性。

以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。 可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。 2.相关性。

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3.可理解性。

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4.可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。

一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。

【例16】（判断题）会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期就当保持一致，不得变更。（ ） 【答案】错

5.实质重于形式。

实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如，融资租入的固定资产：视为承租企业的资产。（单选） 6.重要性。

凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露； 而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。 7.谨慎性。

谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（判断）

要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。 例如：

存货100万购入，现价值80万。应该在报表上列示80万资产，20万潜在损失。 应用：1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。 2.企业对固定资产采用加速折旧法（多选）。

【例17】（多项选择题）谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（ ）。

A.不高估资产 B.不低估负债 C.预计任何可能的收益 D.确认可能发生的损失 【答案】ABD

【例18】（单项选择题）企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（ ）的要求。

A.权责发生制 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.可靠性

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【答案】C

【例19】（判断题）谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（ ） 【答案】错 8.及时性。

不得提前或者延后。（判断）

及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息

【例20】（单项选择题）下列不属于对会计信息质量要求的是（ ） A.重要性 B.谨慎性 C.可比性 D.权责发生制 【答案】D

【例21】（单项选择题）属于会计核算信息质量要求的是（ ）

A.持续经营 B.实质重于形式 C.会计分期 D.货币计量 【答案】B

第四节 会计要素和会计等式

一、会计要素 定义：

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。（判断）

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。 会计要素又称财务报表要素（多选）：

资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。 利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。 【例22】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ） A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 【答案】B

【例23】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（ ） A.费用 B.资产 C.负债 D.所有者权益 【答案】A （一）资产 1.定义：

资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.特征：

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断） 例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。 例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。 （2）资产是企业拥有或者控制的。

企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。 要点1：流入的方式：直接或间接。

要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。

例如：技术已经淘汰的生产线。

【例24】（简答题）简述资产的特征（历年考题）。 【例25】（多项选择题）资产的特征有（ ）。

A.过去的交易或事项形成 B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.企业拥有或者控制的 D.能够给企业带来未来的经济利益 【答案】ACD

【例26】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ）

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【答案】错 3.分类

【例27】（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（ ）

A.长期股权投资 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产 【答案】C

【例28】（单项选择题）下列不属于流动资产的是（ ）。

A.预收账款 B.预付账款 C.交易性金融资产 D.应收票据 【答案】A （二）负债 1.定义：

负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断） 2.特征：

（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。 只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。

企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。 【例29】（多项选择题）负债的特征有（ ）。

A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业 【答案】AD

3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。

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【例31】（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（ ）。

A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券 【答案】A

【例32】（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（ ）。 A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债

B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债 【答案】AB

（三）所有者权益 1.定义：

所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）

2.构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 3.所有者权益与资产的关系

所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。

但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断） 【例33】（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（ ）的余额。

A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债 【答案】D

【例34】（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ ）。 A.成本 B.所有者权益 C.资产 D.负债 【答案】C

【例35】（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（ ） 【答案】对 （四）收入

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1.定义：

收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（多选）

要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投资） 2.分类

按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

【例36】（单项选择题）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（ ）。

A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入 C.因他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入

【答案】D

【例37】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （ ） 【答案】对 （五）费用 1.定义：

费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.分类

费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。

生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。

期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

3.费用与成本联系、区别 联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。

【例38】（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（ ） 【答案】对

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（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 1.与所有者权益的关系：

利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。 2.构成：

根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

利润=日常+非日常活动 =营业利润+非营业利润

收入减去费用，并经过调整后才等于利润。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）

【例39】（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（ ） 【答案】× 注：

利得：非日常活动 损失：非日常活动

直接计入当期损益的利得：接受捐赠

直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值

会计从业资格考试讲义A

二、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。 （一）资产＝负债＋所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。静态会计等式 1. 资产＝负债＋所有者权益。

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由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。

无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。 2.资产＝权益

没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。 3.静态会计等式

它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。

4.负债与所有者权益的区别

暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。

【例40】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）。 A.100万元 B.20万元 C.120万元 D.80万元 【答案】D

【解析】资产＝负债＋所有者权益 所有者权益＝100－20＝80（万元）

【例41】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ）

A.2 700万元 B.2 400万元 C.2 100万元 D.1 500万元 【答案】D

【解析】资产＝负债＋所有者权益

负债总额＝3 600－1 200＝2 400（万元） 负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计 非流动负债合计＝2 400－900＝1 500（万元）

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【例42】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ） A.负债的求偿力高于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果 C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人 【答案】D

【解析】所有者承受的风险高于债权人。

【例43】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（ ） 【答案】对

（二）收入－费用＝利润

这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。

（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 又称为第三会计等式。

1.企业成立之初或会计期初 资产＝负债＋所有者权益 2.期间内，

资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 3.会计期末

恢复为基本等式的形式，即： 资产＝负债＋所有者权益

第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。 【例44】（多项选择题）下列属于会计等式的是（ ）

A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计 C.资产＝负债十所有者权益 D.收入－费用＝利润 【答案】CD

【例45】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（ ）。

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A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用） 【答案】B

【例46】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。 A.资产 B.负债 C.收入 D.利润 【答案】AB

【例47】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。 A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系 【答案】BD

（四）会计等式的理解

1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。 归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；

（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； （3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； （4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

【例48】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。 A.从银行提取现金

B.购买原材料，货款未付 C.购买原材料，货款已付 D.现金存入银行

【答疑编号911010609】

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【答案】B

2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。 教材：资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用 我们：费用 ＋ 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入

【例49】（单项选择题）以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（ ）。

A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少 C.一项资产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少 【答案】B

【例50】（判断题）发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。 （ ） 【答案】对

三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系 （一）财务状况与经营成果

财务状况：一定日期 资产与权益 资金运动相对静止状态 经营成果：一定时期 最终成果 资金运动显著变动状态

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（二）关系

资产＝负债＋所有者权益

财务状况的会计要素——资产负债表要素 收入－费用＝利润

经营成果的会计要素——利润表要素

【例51】（判断题）财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（ ） 【答案】错

第五节 会计核算的具体内容和一般要求

一、会计核算的具体内容（注意简答） （一）款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，入国库券、股票、企业债券等。 （二）财物的收发、增减和使用 （三）债权、债务的发生和结算 （四）资本的增减

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 （七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

二、会计核算的一般要求（多选、判断）

（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 【例52】（单项选择题）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（ ）。 A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告 B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账 C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定

D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可 【答案】D

【例53】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（ ） 【答案】对

本章小结

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第一节

1.会计的基本职能。 2.财务报告的目标。 3.企业会计的对象。 第二节

1.会计主体与会计分期假设。 2.权责发生制。 第三节

1.8项要求。

2.可比性、实质重于形式、谨慎性。 第四节

1.六大要素定义； 2.资产、负债特征。 3.三个会计等式。

4.会计等式理解的四种情况。 第五节

1.核算的具体内容。 2.会计记录的文字规定。

第 二 章 会计科目和账户

考情分析

属于非重点章节，平均分1分。

第一节 会计科目

一、会计科目的概念

会计对象——资金运动——六大要素——会计科目（合适的名称） 1.定义

按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。（判断）

2.区分会计要素概念与会计科目概念

会计要素——对会计对象的分类 会计科目——对会计要素的分类

3.常见的会计科目表（教材52-53页）

二、会计科目分类

（一）经济内容的性质——反映的会计对象要素不同 会计要素分类 会计科目分类

16

要点1：分为六大类，收入和费用要素的大部分内容同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：成本类（多选）

要点2：能够区分常见的科目属于哪一类（单选）---通过代码区分。 要点3：科目名称必须准确无误。

【例1】（简答题）简述会计科目按照经济内容分类，分为哪几类，每类举出2—3个科目。 【例2】（多项选择题）下列账户中属于资产类账户的有（ ）。

A.“库存商品”账户 B.“应收票据”账户 C.“累计折旧”账户 D.“管理费用”账户 【答案】ABC

【例3】（多项选择题）下列各项中，不属于负债类的科目的有（ ）。 A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款 【答案】CD

【例4】（多项选择题）下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（ ）。 A.实收资本 B.本年利润 C.长期股权投资 D.主营业务收入 【答案】AB

【例5】（多项选择题）下列属于成本类科目的有（ ）。

A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用 【答案】AC

【例6】（单项选择题）账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（ ）。 A.生产成本 B.未分配利润 C.盈余公积 D.所得税费用 【答案】D

【例7】（单项选择题）不能结转入“本年利润”账户借方的是（ ） 。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.管理费用 D.财务费用 【答案】A

【例8】（判断题）制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（ ）。 【答案】错

（二）按提供核算指标的详细程度和统驭关系不同 1.分类：总分类科目与明细分类科目 例如：

应收账款——张三 100 ——李四 200 ——王五 300 ——赵六 400 总额：1000

总分类科目：总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。 明细分类科目：明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。

2.设置

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总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。（判断） 明细分类科目：（判断）除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。 注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（例：本年利润） 【例9】（判断题）对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目（ ）。 【答案】错

【例10】（单项选择题）下列各项中，属于总分类会计科目的是（ ）。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备 【答案】B

3.总分类科目编号（如：库存现金：1001；实收资本：4001） 会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：

“1”代表资产类； “2”代表负债类； “4”代表所有者权益类； “5”代表成本类； “6”代表损益类。

三、会计科目的设置原则

1.合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统计的会计准则规定。 2.相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。

3.实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。 允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表汇总的条件下，根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算。（判断）

【例11】（多项选择题）会计科目设置应遵循的原则有（ ）。

A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则 【答案】AC

【例12】（判断题）在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目（ ）。 【答案】对

【例13】（单选）每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）。 A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要

C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求 D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要 【答案】C

第二节 账户

一、账户的含义

图示：

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的基本结构 （一）基本结构

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简化结构（教材58页）

账户的基本结构通常可以简化为丁字账记（或T型账户）表示：

实际账页：教材208页

账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增加和减少两种情况，因为用来记录经济业务的账户也相应的划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。 同时账户还应具备以下内容： 1.账户的名称，即会计科目；

2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容； 3.增加方和减少方的金额及余额；

4.凭证号数，即说明记载账户记录的依据。 见实际账页：教材208页 （二）账户的4个金额要素 1.要素

本期增加发生额。

本期减少发生额。

通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。

例如：期初1000元，发工资5000元，发奖金1000元，支付生活费4000元，余额3000元。 其中：期初余额＝1000元

本期增加额＝5000＋1000＝6000元 本期减少额＝4000元 期末余额＝3000 2.等式

本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额

19

等式变形：

本期期末余额－本期期初余额＝本期增加发生额－本期减少发生额

等式变形：

本期增加发生额＋本期期初余额＝本期期末余额＋本期减少发生额

3.期间指标与时点指标

本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。 余额是一个时点指标，它说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。

【例14】（判断题）本期发生额是一个时点指标，它说明某类经济内容的增减变动情况（ ）。 【答案】错

【例15】（多项选择题）账户中各项金额的关系可用（ ）表示。 A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 B.期初余额＋本期增加发生额＝本期期末余额＋本期减少发生额 C.本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额 D.本期期初余额＝上期期末余额 【答案】ABD

【例16】（多项选择题）下列说法正确的有（ ）。 A.账户的期末余额等于期初余额 B.余额一般与增加额在同一方向 C.账户的借方发生额等于贷方发生额

D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额 【答案】BD

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三、账户与会计科目的联系和区别 （简答）

账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。（判断） （一）联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。 （1）依据与具体运用：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。 （2）谁决定谁：会计科目的性质决定了账户的性质。 （3）分类：账户的分类和会计科目的分类内容一致。 （二）区别

账户有自己的格式和结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

【例17】（简答题）简述会计账户与会计科目的区别。 （三）实际工作中的区别

在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。 【例18】（判断题）会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果（ ）。 【答案】正确

【例19】（多项选择题）关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（ ）。 A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同

C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构 D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果 【答案】ABC

四、账户的分类

1.账户按提供指标的详细程度不同分类 总分类账户－－总分类科目 明细分类账户－－明细分类科目

【例20】（判断题）根据总分类会计科目设置，用以详细反映经济业务的账簿是总账（ ）。 【答案】错

【例21】（判断题）明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户（ ）。 【答案】错

【例22】（判断题）账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户（ ）。 【答案】错

本章小结 第一节

1.总分类科目与明细分类科目的定义与设置。 2.会计科目按经济内容性质的具体分类。 3.设置的三项原则。

第二节

1.账户的概念。

2.账户的四个金额要素。

3.账户与会计科目的联系和区别。

第 三 章 复式记账

考情分析

本章内容在历年考题中所占分值平均分5分，同时也是学习8－17章的基础，属于重点章节。

第一节 单式记账法与复式记账法

一、单式记账法

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单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 例如，用银行存款1 000元买材料的经济业务 只记银行存款账减少，而不记材料收入。

二、复式记账法 1.定义：

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。（判断） 2.特点：

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 （2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。

【例题1·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）。 A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 【答案】ACD

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断） 要点1：复式记账法

要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

二、借贷记账法的记账符号 记账符号：账户的左右两方。

1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（判断题、单选题） 费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入-费用 注：等号左要素，左加； 等号右要素，右加。

三、借贷记账法下的账户结构

结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 1.资产类账户的结构。

（1）借加，贷减，余额在增加方即借方。

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（2）计算公式：

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。 借初余＋借发－贷发＝借末余

1 000＋5 000－4 000＝2 000

（3）变形：

倒算期初：借初余＝借末余＋贷发－借发 1 000＝2 000＋4 000－5 000

余额之差等于发生额之差：借末余－借初余＝借发－贷发 5 000－4 000＝2 000－1 000 两和：借初余＋借发＝借末余＋贷发 1 000＋5 000＝2 000＋4 000 （4）丁字账：

【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。

A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元 【答案】A

【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额＝2 000＋8 000－6 000＝4 000（元）（借方），因此答案是A。

2.负债类账户的结构

（1）贷加，借减，余在贷。

（2）计算公式：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

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变形：贷方期末余额－贷方期初余额＝贷方发生额－借方发生额

（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

【例题3·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。

A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.贷方1 000元 D.贷方3 000元 【答案】D

【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（贷方），因此答案是D。

【例题4·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。

A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元 【答案】A

【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝150＋900－60＝990（万元）。

3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同） （1）贷加，借减，余在贷。

（2）期末余额的计算公式：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

24

（3）丁字账 实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

【例题5·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。 A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 【答案】C

4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额） （1）贷加，借减，期末无余额。

（2）丁字账

【例题6·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。 【答案】对

5.费用类账户的结构＝费用（支出、成本）类

（1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。（判断） （2）丁字账

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收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。

【例题7·判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。 【答案】错

【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。 6.方向规律总结

方法：图示：

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 账户左加右减＝账户右加左减

【例题8·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。

A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末无余额 【答案】A

【例题9·多选题】负债类账户的记账规则是（ ）。

A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方 【答案】BC

【例题10·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少 【答案】ABC

【例题11·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入 【答案】C

【例题12·多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。

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A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 【答案】ABC

【例题13·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款 【答案】AD

【例题14·单选题】期末结转后无余额的账户是（ ）。

A.资产类账户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户 D.收入类账户 【答案】D

【例题15·单选题】下列各项表述中，不正确是的（ ）。

A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 D.负债＝资产－所有者权益 【答案】B

四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等 1.结论：

记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。 例如1：从银行提取现金1 000元。 ＋库存现金 1 000 借方 －银行存款 1 000 贷方

例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。 ＋银行存款 1 000 借方 ＋短期借款 1 000 贷方

例如3：归还工行借款2 000元。 －短期借款 2 000 借方 －银行存款 2 000 贷方

2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。

（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。

五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲解）

第三节 会计分录

一、会计分录的概念 1.定义：

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。 例如1：从银行提取现金1 000元。

＋库存现金 1 000 借方 －银行存款 1 000 贷方 会计分录：

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借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 例如2：从工行取得借款2 000元，存入银行。 ＋银行存款 2 000 借方 ＋短期借款 2 000 贷方 会计分录：

借：银行存款 2 000 贷：短期借款 2 000 2.分录三要素：

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）记账方向的符号，即借方或贷方； （3）记录的金额。

3.书写格式是：上借下贷，左右错开。 1.先借后贷。即借方在前，贷方在后；

2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；

3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。 一贷多借：

借：银行存款 2000 借：库存现金 100 贷：短期借款 2100 一借多贷：

借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000

贷：应交税费——应交税费（销项税额） 3400 多借多贷：

借：银行存款 23000 借：应收账款 400 贷：主营业务收入 20000

贷：应交税费——应交税费（销项税额）3400

二、会计分录的分类

1.按涉及账户的多少来分类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选） 2.合并

复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。 换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。 【例题16·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ）。 A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 【答案】ABCD

【例题17·多选题】会计分录的内容包括（ ）。

A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 【答案】BCD

【例题18·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。 A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录 【答案】ABC

三、会计分录的编制步骤 就是确定三要素的过程。

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四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例

【例3－1】华明公司2009年1月发生的经济业务如下：

1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。

资产增加1 000 000元＋银行存款 借方

所有者权益增加1 000 000元＋实收资本 贷方 整理：

借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000

2.华明公司向银行借款100 000元存入银行。

分析：

资产增加100 000元＋银行存款 借方 负债增加100 000元＋短期借款 贷方 整理：

借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

3.华明公司的原有投资者之一撤资500 000元，用银行存款支付。

分析：

资产减少500 000元－银行存款 贷方

所有者权益减少500 000元－实收资本 借方 整理：

借：实收资本 500 000

29

贷：银行存款 500 000

4.华明公司归还银行贷款100 000元，用银行存款支付。 分析：

资产减少100 000元－银行存款 贷方 负债减少100 000元－短期借款 借方 整理：

借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000

5.华明公司从银行提取库存现金20 000元备用。

分析：

一项资产减少20 000元－银行存款 贷方 另一项资产增加20 000元＋库存现金 借方 整理：

借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 000 6－9略：简单会计分录。 10.介绍一借多贷分录。

账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。 对应账户：发生对应关系的账户称为“对应账户”。

五、登账

1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户（6个）在相应账户中进行登记。没有期初余额（2个）的写0。（应收账款与主营业务收入） 2.第二步：根据会计分录来登账。

3.第三步：结计本期发生额和期末余额。

六、试算平衡 （一）定义

试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 （二）分类

1.发生额的试算平衡法。

（1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

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（2）依据：借贷记账法的记账规则

2.余额试算平衡法。

（1）公式：所有账户借余＝所有账户贷余

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计 （2）依据：会计基本等式的恒等关系

（三）结论

1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；

2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。

局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。

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【例题19·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计 C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 D.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 【答案】ABD

【例题20·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（ ）。 【答案】错

【例题21·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（ ）。 【答案】对

【例题22·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。 【答案】对

【例题23·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（ ）。 【答案】错

第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的含义 例如：应收账款总账与明细账 应收账款——张三 100 ——李四 200 ——王五 300 ——赵六 400 总账金额：1000

1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。

对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）

3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。

【例题24·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。 A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明 【答案】CD

【例题25·多选题】下列表述中属于总账特点的是（ ）。

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A.提供详细核算指标 B.提供概括核算指标 C.只使用货币计量单位 D.必要时还需要实物或时间计量单位 【答案】BC

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答） （一）定义

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

（二）平行登记要求

1.凭证相同。即依据的会计凭证相同。 2.方向一致。即记入的借贷方向相同。 3.期间相同。即记入的会计期间相同。

总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。

4.金额相等。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。 （三）等式

总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计 总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计

【例题26·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。

A.2620万元 B.2380万元 C.920万元 D.4080万元 【答案】C

（四）登记方法 （教材87页）

【例3—2】某企业年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20 000元，所属明细账户借方余额为：

A种材料400公斤，每公斤10元，计4 000元； B种材料2 000公斤，每公斤8元，计16 000元； 6月发生以下材料采购和收发业务：

1.6月2 日购进A种材料200公斤，单价为l0元，计2 000元；B种材料1 000公斤，单价为9元，计9 000元，货款11 000元从银行支付。

2.6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5 000元；B种材料700公斤，每公斤8元，计5 600元，直接用于生产产品。

1.根据上述发生的经济业务，编制会计分录： （1）借：原材料——A材料 2 000 ——B材料 9 000 贷：银行存款 11 000 （2）借：生产成本 10 600

贷：原材料——A材料 5 000 ——B材料 5 600

2.根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账，原材料总账和明细账见表3—24、表3—25、表3—26

表3—24 原材料明细分类账 年 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 6月 日 1 月初余额 借 20 00O 2 1 购进原材料 11 000 10 2 领用原材料 10 600 30 本月合计 11 000 10 600 20 400 表3-25 A原材料明细分类账 33

年 借方 贷方 余额 凭证编摘要 单价 号 6月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 1 月初余额 10 400 4 000 2 1 购进原材料 10 200 2 000 10 2 领用原材料 10 500 5 000 30 本月合计 200 2 000 500 5 000 100 1 000 表3-26 B原材料明细分类账 年 借方 贷方 余额 凭证编号 摘要 单价 6月 日 数量 金额 数量 金额 数量 金额 1 月初余额 8 2 000 16 000 2 1 购进原材料 9 1 000 9 000 10 2 领用原材料 8 700 5 600 30 本月合计 1 000 9 000 700 5 600 2 300 19 400 【例题27·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（ ）。 【答案】错

【例题28·多项题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。 A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计

B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计 C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计 D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计 【答案】ABCD

本章小结 第一节

1.复式记账法的概念

第二节

1.借贷记账法下账户结构和公式

2.试算平衡定义、公式、试算平衡表的结论。

第三节

1.会计分录定义、三要素和分类 2.前5个分录举例及登账

第四节

1.总分类账户与明细分类账户的区别 2.平行登记定义

3.平行登记要求及公式

第 四 章 会计凭证

考情分析

本章平均分6分，本章中增加了关于两种凭证的填制举例，这一章的分值会有所上升。属于次重点章节。 本章主要内容：

原始凭证的含义、意义和种类； 记账凭证的含义和种类；

会计凭证（原始凭证、记账凭证）的基本内容及其填制和审核； 会计凭证的传递和保管。

第一节 会计凭证的概念、意义和种类

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一、会计凭证的概念

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

二、会计凭证的意义

1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理

三、会计凭证的种类

按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

【例题1·单选题】（ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。 A.会计要素 B.会计账户 C.会计凭证 D.会计报表 【答案】C

【例题2·单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。 A.填制人员和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手续 D.填制程序和用途 【答案】D

第二节 原始凭证

一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

要点1：取得时间

要点2：作用：不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任,是会计核算工作的原始资料和重要依据。（判断）

【例题3·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。 【答案】√

二、原始凭证的种类

（一）按照来源不同分类——外来、自制

1.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

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例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。 要点1：都是一次凭证。

2.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。（多选） 提示：

都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为会计核算的原始资料。

第一个不能：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，还有后面的银行对账单等。（多选）

第二个不能：未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。

【例题4·多选题】下列属于具有法律效力的原始凭证有（ ）。

A.银行收付款通知单 B.开工单 C.生产通知单 D.经济合同 【答案】AB

（二）按照填制手续及内容不同分类

1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单都是一次性凭证。 2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 要点1：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

要点2：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

要点3：累计凭证是多次有效的原始凭证。 3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 如工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。（多选） （三）按照格式不同分类

1.通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、专用发票等。 2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 例：采购发票：外来、一次、通用的。 限额领料单：自制、多次、专用的。 工资汇总表：自制、一次、专用的。

【例题5·判断题】“发出材料总表”属于累计原始凭证。（ ） 【答案】×

【例题6·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（ ）

A.提货单 B.发出材料汇总表 C.购货发票 D.销售发票

【答案】ABD

三、原始凭证的基本内容 （一）基本内容 1.原始凭证名称； 2.填制原始凭证的日期； 3.接受原始凭证的单位名称； 4.经济业务内容；（含数量、单价和金额） 5.填制单位签章； 6.有关人员签章； 7.凭证附件。

【例题7·多选题】原始凭证应具备的基本内容有（ ） 。 A.填制日期 B.经济业务涉及的会计科目 C.经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数 【答案】AC

（二）填制的依据和填制的人员

1.以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”等； 2.以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证（折旧计算表）； 3.以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是业务经办人也可能是会计人员。

四、原始凭证的填制要求

1.记录要真实。 2.内容要完整。 3.手续要完备。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；

从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

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从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 4.书写要清楚、规范。

不得使用未经国务院公布的简化字。 大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。） 小写：

金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。

大写：

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

5.编号要连续。预定编号，加盖作废戳记，不得撕毁。（判断）

6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7.填制要及时。

【例题8·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（ ） 【答案】×

【例题9·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（ ）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白 C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字 D.汉字大写金额要以用简化字代替 【答案】AB

【例题10·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（ ）。

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A.所有以元为单位的，一律填写到角分 B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—” C.有角无分的，分位应当写“0” D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

【答案】ABC

【例题11·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（ ）。 A.本单位代替出具单位进行更正 B.退回出具单位，不予接受 C.向单位负责人报告 D.由出具单位重开或更正

【答案】D

【例题12·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ）。

A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.拒绝接受

【答案】C

五、填制举例

支票：现金支票、转账支票

（一）签发日期——实际的出票日期 存根联：小写 正联：中文大写

2009.8.8：贰零零玖 年 捌 月 零捌 日

2009.02.13 ：贰零零玖 年 零贰月 壹拾叁 日

月：1-2 \\10月，加零 ：零壹月，零贰月 零壹拾月

日：1-9、10、20、30日，加零：零X日，零壹拾X日，零贰拾X日，零叁拾X日 日：11-19日，加壹 （二）收款人

1.现金支票：本单位、个人

（1）本单位盖章：正反面 盖财务章、法人章 （2）个人盖章：正面 2.转账支票：对方单位

（三）付款行名称、出票人账号 （四）人民币（大写） （五）人民币（小写） （六）用途

（七）盖章

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（八） 其他填制要求和使用常识。

1.在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符； 2.支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；

3.收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；

4.支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；

5.签发现金支票必须符合库存现金管理制度； 6.不得签发空头支票；不得出租、出借支票。

六、原始凭证的审核内容 （一）六性

真实性——凭证真实 正确性——业务真实 合法性、合理性

完整性——形式上审核 及时性——当月入账。 （二）处理

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 【例题13·简答题】简述原始凭证审核的内容。 【答疑编号911040206】

【答案】原始凭证的审核内容，主要有以下几个方面：

（1）真实性的审查； （2）合法性的审查； （3）合理性的审查； （4）完整性的审查； （5）正确性的审查； （6）及时性的审查。 【例题14·多选题】原始凭证审核的内容包括（ ）。 A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确

C.应借应贷方向是否正确 D.经济业务是否有违法乱纪行为 【答案】AD 【例题15·判断题】原始凭证发生错误，正确更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（ ） 【答案】× 【例题16·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。（ ） 【答案】√

第三节 记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

二、记账凭证的种类

（一）按内容（经济业务的）分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 1.收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。

2.付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。

3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。

记账依据比较：

收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）

转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

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戳记：

出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（判断）

只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断） 通用记账凭证：

在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。

【例题17·.单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（ ）。 A.专用记账凭证 B.通用记账凭证 C.复式记账凭证 D.单式记账凭证 【答案】B

（二）按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证 1.复式凭证。

指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。以上所举的收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式。

2.单式凭证。

指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

三、记账凭证的基本内容（简答）

1.记账凭证的名称； 2.填制记账凭证的日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务事项的内容摘要；

5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 6.经济业务事项的金额； 7.记账标记； 8.所附原始凭证张数； 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

四、编制举例（教材的第五点）

（一）收款凭证（教材P113 例4-1） 借：银行存款 636 480.00

贷：主营业务收入 544 000.00 应交税费-应交增值税（销项税额） 92 480.00 （二）付款凭证

借：库存现金 8 000.00 贷：银行存款 8 000.00 （三）转账凭证

借：原材料-高棉 128 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 21 760

贷：应付账款 149 760

五、记账凭证的编制要求（教材的第四点） （一）基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、判断）

5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、判断） 6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（后面讲解）。

7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【例题18·单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。 A.更正错误的记账凭证 B.从银行提取现金的记账凭证 C.以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证 【答案】A

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【例题19·判断题】根据规定，记帐凭证必须附有原始凭证。但是，结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证。（ ）

【答案】对

【例题20·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。

A.根据每一张原始凭证填制 B.根据若干张同类原始凭证汇总填制

C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 D.根据原始凭证汇总表填制 【答案】C

【例题21·判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（ ）

【答案】对

（二）收款凭证的编制

20××年5月6日，销售乙产品，不含税货款24 680元，增值税4 195.60元，款项存银行。 分录：

借：银行存款 28 875.6

贷：主营业务收入 24 680 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 195.6 （银行存款收款凭证） （三）付款凭证的编制

20××年5月15日，以现金购买办公用品652元，办公用品直接领用。 分录：

借：管理费用——办公费 652 贷：库存现金 652 （库存现金付款凭证）

提问：从银行提取现金500元，应编什么记账凭证。（银行存款付款凭证） 将现金送存银行600元，应编什么记账凭证。（现金付款凭证） 需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。（判断）

【例题22·单选题】将现金送存银行，应填制的记帐凭证是（ ）。

A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 【答案】B

（四）转账凭证的编制

20××年5月20日，计提车间设备折旧费60 000元，管理部门折旧费50 000元。 借：制造费用 60 000 借：管理费用 50 000

贷：累计折旧 110 000 （转账凭证）

六、记账凭证的审核内容（多选）

1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符） 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 4.金额是否正确。 5.书写是否正确。

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（记账前发现的错误，不用采用后面讲的错账更正方法）在记账凭证审核中如发现错误，应立即查明原因，按规定加以更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。（判断）

【例题23·简答题】简述记账凭证的审核内容。 【答案】记账凭证的审核内容：

1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符） 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 4.金额是否正确。

5.书写是否正确。

【例题24·简答题】简述原始凭证的审核内容。 【答案】原始凭证的审核内容：

1.真实性的核查。 2.合法性的审查。 3.合理性的审查。 4.完整性的审查。 5.正确性的审查。 6.及时性的审查。

七、原始凭证和记账凭证区别

第一，填制人员不同。

原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；

第二，填制依据不同。

原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的； 第三，填制方式不同。

原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；

第四，发挥作用不同。

原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。

第四节 会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

（一）会计凭证传递的作用

1.有利于完善经济责任制和进行会计监督。 2.有利于及时进行会计记录。 （二）会计凭证传递的设计原则

1.会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

2.单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

二、会计凭证的保管

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

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原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（判断）

4.原始凭证较多时可单独装订。（同时在所属记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的编号和名称）（判断）

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。（判断）

【例题25·判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。（ ） 【答案】错

【例题26·多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法是（ ）。 A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年 B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管 C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管 D.出纳人员不得兼管会计档案 【答案】ABCD

本章小结 第一节

1.会计凭证概念与记账凭证区分。 2.会计凭证分类—按程序和用途不同。 第二节

1.三种分类方法，重点在来源。

2.填制要求：填制日期、收款人金额大写等。 3.审核内容的6点。 第三节

1.记账凭证定义（作为依据的原始凭证必须是审核无误的）。 2.二种分类，重点是按内容分类。 3.编制要求。 4.编制举例。

5.原始凭证与记账凭证的区别。 第四节

1.会计凭证在有关部门之间的传递。

第 五 章 会计账簿

考情分析

平均分6分，属于次重点章节。

第一节 会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和意义 （一）会计账簿的概念

会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

从外表形式上看——账页组成

从记录的内容看——记录各项经济业务 （二）设置和登记账簿的意义

1.提供系统、完整的会计核算资料。（零散资料加以归类和汇总） 2.有效发挥会计的监督职能。（日常监督和账实核对） 3.编制会计报表的主要依据。

4.进行会计分析的重要依据。（报表数字来源于账簿，账簿反映具体情况）

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二、会计账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记在经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

1.（单选）（ ）为编制会计报表提供依据。 A.填制和审核凭证 B.编制记账凭证 C.设置和登记账簿 D.编制会计分录 【答案】C

三、会计账簿的分类

（一）账簿按用途分类（多选）

1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。

2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿：按照总分类账户分类登记全部经济业务。

明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。 3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

它不是根据会计凭证登记的账簿； 它也没有固定的格式，它是用文字； 它通常依据表外科目登记。

例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。（多选）

备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。（判断） 2.（单选）（ ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 A.序时账 B.分类账 C.明细账 D.备查账 【答案】A

3.（单选）现金日记账和银行存款日记账属于（ ）。 A.序时账 B.分类账 C.备查账 D.总账 【答案】 A

4.（单选）账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。

A.用途 B.经济内容 C.外表形式 D.会计要素 【答案】A

（二）账簿按账页格式分类 1.两栏式账簿。

2.三栏式账簿。总分类账、日记账以及资本、债权、债务明细账。 3.多栏式账簿。收入、费用明细账。

4.数量金额式账簿。原材料、库存商品等明细账。 （三）按外型特征分类（多选）

1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿： 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。

缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。 适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。

优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账； 缺点：账页容易散失和被抽换。

适用：一般地各种明细分类账可采用活页账形式。 3.卡片账。卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

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5.（多选）必须采用订本式账簿的是（ ）

A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.银行存款日记账 D.管理费用总账 【答案】ACD

6.（判断）使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。（ ） 【答案】对

第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容

1.封面，主要标明账簿的名称。

2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。 3.账页（多选）

（1）账户的名称（一级会计科目、二级或明细科目）； （2）登记账簿的日期栏； （3）记账凭证的种类和号数栏； （4）摘要栏（所记录经济业务内容的简要说明）； （5）金额栏（记录经济业务的增减变动和余额）； （6）总页次和分户页次栏。 7.（单选）启用账簿时，不能在扉页上书写的是（ ）

A.单位名称 B.账簿名称 C.账户名称 D.启用日期 【答案】C

8.（多选）账页包括的内容是（ ）

A.账户名称 B.起止页次 C.摘要栏 D.总页次和分页次 【答案】ACD

9.（多选）在会计账簿扉页上填列的内容包括（ ）

A.账簿名称 B.单位名称 C.账户名称 D.起止页次 【答案】ABD

二、会计账簿的启用

启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

三、会计账簿的记账规则

1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。 2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.下列情况，可以用红色墨水记账：（多选） （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

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6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

对不需要结计发生额的账户，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。 10.（多选）下列符合登记会计账簿基本要求的是（ ）。

A.文字和数字的书写应占格距的1/3 B.不得使用圆珠笔书写 C.应连续登记，不得跳行、隔页 D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平” 【答案】BCD

11.（单选）登记账簿时，错误的做法是（ ）。

A.文字和数字的书写占格距的二分之一 B.发生的空行、空页一定要补充书写 C.用红字冲销错误记录 D.在发生的空页上注明“此页空白” 【答案】B

第三节 各种会计账簿的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法

为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。 （一）日记账的格式

现金日记账其格式有三栏式和多栏式两种。 1.三栏式日记账。——金额是三栏 2.多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。

现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（判断）

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断） （二）日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。 要点1：出纳人员登记

要点2：登记依据（现收）+（银付） + （现付） （多选）

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。 要点1：出纳人员登记

要点2：登记依据（银收）+（现付）+（银付） （多选）

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12.（多选）出纳人员可以登记和保管的账簿是（ ）。

A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.现金总账 D.银行存款总账 【答案】AB

13.（单选）现金日记账的账簿形式应该是（ ）。

A.三栏式活页账簿 B.多栏式活页账簿 C.两栏式订本序时账簿 D.三栏式订本序时账簿 【答案】D

14.（多选）关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的是（ ）。 A.由会计负责登记 B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 C.每日结出存款余额 D.月终计算出全月收入、支出的合计数 【答案】BCD

15.（多选）现金日记账和银行存款日记账（ ）。

A.一般采用订本式账簿和三栏式账页 B.由出纳人员登记 C.根据审核后的收、付款记账凭证登记 D.逐日逐笔序时登记 【答案】ABCD

16.（多选）现金日记账的登记依据有（ ） 。

A.银行存款收款凭证 B.现金收款凭证 C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭证 【答案】BCD

17.（多选）银行存款日记账的登记依据有（ ）。

A.银行存款收支的原始凭证 B.银行存款收款凭证 C.银行存款付款凭证 D.现金付款凭证 【答案】BCD

二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式

总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 一切单位都要设置总分类账。（判断） 总分类账必须采用订本式账簿。（判断） （二）总分类账的登记方法

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（判断） 它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。

三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。（判断、多选） 2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。

3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。

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4.横线登记式明细分类账。将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（多选） 18.（多选）可以采用三栏式明细分类账核算的是（ ）。

A.原材料 B.实收资本 C.生产成本 D.交易性金融资产 【答案】BD

19.（判断）为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。（ ） 【答案】错

20.（单选）应收账款、应付账款、应交税费的明细核算一般采用（ ）。

A.多栏式明细分类账 B.数量金额式明细分类账 C.三栏式明细分类账 D.横线登记式明细分类账 【答案】C

21.（单选）下列做法错误的是（ ）。

A.现金日记账采用三栏式账薄 B.产成品明细账采用数量金额式账薄 C.生产成本明细账采用三栏式账薄 D.制造费用明细账采用多栏式账薄 【答案】C

22.（单选）下列适合采用多栏式明细账核算的是（ ）。 A.应收账款 B.实收资本 C.应付账款 D.生产成本 【答案】D

23.（多选）采用多栏式明细账的有（ ）。

A.生产成本明细账 B.产品销售收入明细账 C.制造费用明细账 D.本年利润明细账 【答案】ABC

24.（多选）采用数量金额式明细账的有（ ）。

A.实收资本明细账 B.原材料明细账 C.库存商品明细账 D.应付账款明细账

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【答案】BC

（二）明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。（多选）

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。（多选）

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。（多选） 25.（多选）必须逐日结出余额的账簿是（ ）。

A.现金总账 B.银行存款总账 C.现金日记账 D.银行存款日记账 【答案】CD

26.（多选）下列必须逐日逐笔登记明细账的是（ ）。 A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.管理费用 【答案】 BC

第四节 对账

一、账证核对

账证核对是指对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。

二、账账核对（简答）

1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；

2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；

3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；

4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。

三、账实核对

1.现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。

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2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。

3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账项记录是否相符。 27.（简答）简述账实核对的基本内容。 28.（判断）对账也包括账表核对。（ ） 【答案】错

29.（多选）对账的内容包括（ ）。

A.证证核对 B.账证核对 C.账账核对 D.账实核对 【答案】BCD

30.（多选）必须逐日结出余额的账簿是（ ）。

A.现金总账 B.银行存款总账 C.现金日记账 D.银行存款日记账 【答案】CD

31.（判断）固定资产、债权、债务等明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。（ ） 【答案】错

32.（多选）账账核对包括（ ）。

A.总账与日记账核对 B.总账与明细账核对 C.会计账与保管账核对 D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对 【答案】ABC

33.（单选）在下列有关账项中，不属于账账核对的内容是（ ）。

A.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对 B.银行存款日记账余额与总账余额核对 C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对 D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对 【答案】A

第五节 错账更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）

一、划线更正法（红线更正法）

在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。

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更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。

二、红字更正法（红字冲账法）

（一）第一种情况

1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（三要素错误）

2.更正的方法：先冲销错误分录，后填制正确分录 摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”与“补记某月某日账”

【例5-1】某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。

错误的会计分录为：

借：管理费用 896 贷：银行存款 896

第一步：应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证： 借：管理费用 －896

贷：银行存款 －896

第二步：再用蓝字（或黑字）编制一张正确的记账凭证： 借：管理费用 896

贷：库存现金 896

第三步：根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。 （二）第二种情况

1.适用范围：记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误）

2. 更正方法：简化核算手续，冲多记金额。——用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。 摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”

【例5-2】接【例5-l】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记人账。 错误的会计分录为：

借：管理费用 986 贷：库存现金 986 更正：

第一步：用红字（金额）编制一张更正错误的记账凭证

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借：管理费用 －90 贷：库存现金 －90

第二步：然后根据这张更正错误的记账凭证登记账簿。

三、补充登记法

1.适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记）

2.更正方法：补记少记的金额 摘要：补记某月某日第×号记账凭证少记金额”

【例5-3】仍接【例5-1】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为689元，并登记入账。 错误的会计分录为： 借：管理费用 689 贷：库存现金 689 更正：

第一步：金额补记

借：管理费用 207 贷：库存现金 207 第二步：上述记账凭证登记账簿。

34.（单选）更正错账时，划线更正法的适用范围是（ ） 。 A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误 B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录

D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误 【答案】B

35.（单选）采用补充登记法，是因为（ ），导致账薄记录错误。 A.记账凭证上会计科目错误 B.记账凭证上记账方向错误

C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额 D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额 【答案】D

36.（多选）记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法 【答案】AD

37.（多选）红字更正法通常适用的情况是（ ）。 A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误

C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额 D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额 【答案】AC

38.（单选）某企业7月份“以银行存款支付前欠货款10 000元”，会计人员依据有关原始凭证填制了记账凭证：“借：应收账款10 000元，贷：银行存款10 000元”。记账凭证经审核后登记入账。年末，在进行往来账清查时发现了错误，会计人员应采取的更正方法是（ ）。

A.补充登记法 B.红字更正法 C.划线更正法 D.重新编制一张记账凭证 【答案】B

39.（判断）记账后，如发现记账凭证中，应借应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可采用补充登记法进行更正。（ ） 【答案】错

52

40.（多选）生产车间生产产品领用原材料5000元，填制记账凭证时，将金额误记为50 000元，科目没有错，并已登记入账。更正此种错误时（ ） 。 A.应用红字更正法 B.应用补充登记法 C.红字凭证的分录为：

借：生产成本 -45 000 贷：原材料 -45 000 D.补记凭证的分录为： 借：生产成本 45 000

贷：原材料 45 000 【答案】AC

第六节 结 账

一、结账的程序

结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；

4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。

二、结账的种类

根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。

三、结账的方法

2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 账户名称：银行存款 2000年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借/贷 余额 月 日 1 借 56000 上年结转 5 借 356000 1 （略） „„ 300 000 10 借 416000 „„ 60 000 19 225000 借 191000 31 本月合计 360000 225000 借 191000 „„ „„ „„ „„ 3 31 本月合计 260000 211000 借 170000 本季合计 670000 556000 借 170000 „„ „„ „„ „„ 12 31 本季合计 „„ „„ „„ 本年合计 2650000 2570000 借 136000 1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。 2.月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 41.（简答）简述结账的内容。

42.（多选）结账时，正确的做法是（ ）。

A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线

53

（

B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线 C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线 D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线 【答案】ABD

43.（判断）结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示。（ ） 【答案】错

44.（判断）年末结账时，应当在全年累计发生额下面划通栏的双红线。（ ） 【答案】对

45.（判断）对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是双红线。）

【答案】对

第七节 会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。

二、会计账簿的保管

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

46.（判断）固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（ ） 【答案】对 本章小结 第一节

1.设置账簿的意义

2.账簿按用途和外形特征分类 第二节

1.账簿的内容

2.记账规则（日期、记账符号、格距、红字、空行、余额） 第三节

1.日记账的格式和登记 2.总分类账的格式和登记 3.明细分类账的格式和登记 第四节

1.对账的内容

2.账账与账实的区分 第五节

1.划线更正的适用范围

2.红字更正的方法及适用范围 3.补充登记的方法及适用范围 第六节

1.结账的程序

2.库存现金、银行存款日记账和收入费用明细账的结账方法 3.总账的方法 第七节

1.更换的范围 2.保管的时间

第 六 章 账务处理程序

考情分析

54

平均分为2分，属于一般章节。

第一节 账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的意义

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 二、账务处理程序的种类

账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序两种。（科目汇总表也称为记账凭证汇总表）

各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同；（判断） 与此相适应，登记总分类账的依据和总分类账的格式也不尽一样。

第二节 账务处理程序的具体内容

一、记账凭证账务处理程序 定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。（判断） 地位：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。（单选） （一）记账凭证账务处理程序的一般步骤

记账凭证账务处理程序的一般步骤是： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 格式：

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记账凭证可以采用通用格式，也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式； 设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

总分类账和日记账的格式均可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。

（二）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量较大。（单选）

适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（判断） 1.（单选）记账凭证账务处理程序适用于（ ）的单位。

A.规模较小，业务量较少 B.规模较小，业务量较多 C.规模较大，业务量较少 D.规模较大，业务量较多 【答案】A

二、科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，其主要特点在于，定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。 （一）科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是：根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（如5天或10天）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。

科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。 格式：

采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。（判断） 总分类：可采用不设立“对方科目”栏的借贷余三栏式账页。（由于科目汇总表不反应对应关系） （二）科目汇总表账务处理程序的一般步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账； 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表； 6.根据科目汇总表登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

为了便于相同账户的归类汇总，避免差错，要求所有记账凭证中的科目对应关系，只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应。

2.（单选）在科目汇总表账务处理程序下，所有记账凭证中的科目对应关系必须是（ ）。 A.一个借方科目与几个贷方科目相对应 B.一个借方科目与一个贷方科目相对应 C.几个借方科目与一个贷方科目相对应 D.几个借方科目与几个贷方科目相对应 【答案】B

（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围

56

优点：（判断）

大大减少登记总分类账的工作量，可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。 缺点：（判断）

在科目汇总表和总账中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

因此，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。（没有规模大） 3.（多选）科目汇总表账务处理程序的优点是（ ）。

A.总账详细反映经济业务的发生情况 B.可以起到试算平衡 C.便于了解账户之间的对应关系 D.减轻登记总账的工作量

【答案】BD

4.（判断）采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（ ） 【答案】对

5.（判断）各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（ ） 【答案】对

6.（多选）各种账务处理程序的相同之处有（ ）。

A.根据原始凭证编制记账凭证 B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账 C.根据记账凭证登记总分类账 D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表 【答案】ABD

本章小结

第一节

1. 账务处理程序

2. 各种账务处理程序的主要区别

第二节

1.记账凭证账务处理程序的一般步骤

2.记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围。 3.科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围。

第 七 章 财产清查

考情分析

平均分1分，一般章节。

第一节 财产清查的意义、种类和一般程序

一、财产清查的意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）账实不符的主要原因

1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错； 2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误； 3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗；

4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；

5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺； 6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失； 7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。

1.实际保管：1、3、5、6、7（人为合理、非合理；自然；意外） 2.账面记录：2

3.非保管与记录导致：4由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项 （二）财产清查的意义

1.有利于保证会计核算资料的真实可靠。

2.有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。 3.有利于保护财产物资的安全完整。

57

4.有利于维护财经纪律和结算制度。

二、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查 1.全面清查。 清查对象：

（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。

（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。

（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。 全面清查的适用范围：（多选）

（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。 （3）开展全面清产核资、资产评估等活动。 （4）单位主要负责人调离工作前。

全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 局部清查，可以是定期，也可以是局部。 2.局部清查。

清查对象：（流动性较强的资产）

（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。 （2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。

（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。 （4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。

1.（多选）下列需要进行全面财产清查的情况是（ ）。

A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.进行全面资产评估时 D.单位主要领导调离时 【答案】ABCE

2.（多选）局部清查的范围是（ ）。

A.银行存款 B.固定资产 C.现金 D.贵重物品 【答案】ABCD

3.（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（ ）。

A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘点一次 D.债权债务每年至少核对一、二次 【答案】BCD

（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划） 1.定期清查。

定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。 2.不定期清查。（多选）

不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。

（1）更换财产物资、库存现金保管人员。 （2）发生自然灾害或意外损失。 （3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资。 比较：

1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。

2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。

4.（判断）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ） 【答案】对

5.（多选）应每日清点一次的财产是（ ）。

A.库存现金 B.银行存款 C.应收账款 D.贵重物品 【答疑编号911070105】 【答案】A

6.（判断）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ） 【答案】对

58

三、财产清查的一般程序 1.成立财产清查小组；

2.组织清查人员学习相关规定。掌握有关业务知识； 3.确定清查对象、范围、明确清查任务； 4.制定清查方案；

5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单；

7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节 财产清查的基本方法

一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查

1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。

2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。 3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。 4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。

5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

7.（多选）现金清查的内容主要包括（ ）。

A.是否有未达帐项 B.是否有白条顶库 C.是否超限额留存现金 D.往来款项是否相符 【答案】BC

（二）银行存款的清查 1.方法：

通过与开户银行转来的对账单进行核对。 2.未达账项：

即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。 3.未达账项有以下四种情况：

（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。

例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。

（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。

例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。 （3）银行已收入账，企业尚未收款入账。 例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。

（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。

例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未到银行取支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。 4.银行存款余额调节表编制

（1）银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。

余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。

（2）公式：（判断）

企业：实有＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款

银行：实有＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款 （3）例题

【例7—1】某企业20××年9月30日银行存款日记账账面余额为51 300元；银行对账单余额为53 000元。经查对发现有以下未达账项：

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（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未加） （2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（企业未减）

（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（企业未加） （4）30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未减）

（4）结论：（判断）

调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。

原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；

二、实物资产的清查方法

一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选） 1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。

2.技术推算法，也称“估堆法”。重要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选） 8.（判断）在进行现金清查时，出纳人员不得在场。（ ） 【答案】错

9.（单选）下列属于实物资产清查范围的是（ ）。 A.现金 B.存货 C.有价证券 D.应收账款 【答案】B

10.（判断）“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（ ） 【答案】错

11.（判断）银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。（ ） 【答案】对

12.（简答）简述未达账项的几种情况。

13.（判断）“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（ ） 【答案】错

14.（判断）银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（ ） 【答案】对

15.（多选）企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（ ）。

A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.清查结果报告表 D.盘点报告表 【答案】ACD

16.红星企业20××年6月30日银行存款日记账的余额为155 000元，银行对账单的余额为182 000元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：

（1）企业收到一张支票48 000元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账；（银行未加）

（2）企业开出支票支付购货款30 000元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账；（银行未减） （3）企业委托银行代收款项47 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账；（企业未加）

（4）银行代企业支付水费2 000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。（企业未减） 银行存款余额调节表

60

20××年6月30日 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收 加：企业已收，银行未收 减：银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付 调节后的存款余额 调节后的存款余额 【答案】 银行存款余额调节表

20××年6月30日 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 155 000 银行对账单余额 182 000 加：银行已收，企业未收 47 000 加：企业已收，银行未收 48 000 减：银行已付，企业未付 2 000 减：企业已付，银行未付 30 000 调节后的存款余额 200 000 调节后的存款余额 200 000 第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的基本要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。

财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。

二、财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理。

原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表” 记账凭证：调账分录

会计账簿：账簿记录与实际盘存数相符。 调账后：上报等待批准及税务备案。

但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。

“待处理财产损溢”账户

借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字 贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数

如果月末为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数 如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数

2.审批之后的处理。

存货为例，发生盘盈时——应记入“管理费用”科目；

61

盘亏和毁损时，应根据不同的原因做出不同的处理，若属于一般经营性损失或定额内损失，记入“管理费用”科目，若属非常损失（自然灾害），则记入“营业外支出”科目。

17.（多选）应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（ ）。

A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额 C.盘盈的财产物资数额 D.盘亏财产物资的转销数额

【答案】AB

18.（判断）原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”，转入“营业外收入”。（ ） 【答案】错

本章小结

第一节

1.财产清查的范围：也包括债权债务

2.种类：定期清查可全面可局部，不定期清查可全面可局部。 3.全面清查的范围

第二节

1.现金清查方法及注意事项 2.未达账项

3.余额调节表的编制

4.未达账项的调账依据及实有数额

第三节

1.调账的原始凭证

2.待处理财产损溢账户

第 八 章 库存现金的核算

考情分析

平均分为3分，属于一般章节。本章是初步从事会计工作经常要接触到的内容，对从事实际工作很有帮助，从实务角度这章也属于比较重要的内容。本章主要分为两节。

第一节 库存现金管理制度

库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。本章这里说的现金指库存现金，属于狭义的现金概念。

区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。

一、现金的使用范围（单、多选） （一）付给个人：1-6

1.职工工资、各种工资性津贴； 2.个人的劳务报酬；

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；

5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； （二）付给企业:

7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算； 8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。 【例题1·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的有（ ）。

A.颁发给个人的科学技术奖金 B.购买国家规定的专控商品 C.向个人收购农副产品的价款 D.10 000元以下的零星支出

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【答案】AC

【例题2·单选题】根据《现金管理暂行规定》的要求，结算起点为（ ）。 A.1000元以下 B.1000元 C.大于1000元 D.1000元以上 【答案】B

【例题3·判断题】出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（ ） 【答案】×

二、库存现金限额

库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。（判断）

由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。（判断）

企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。

三、库存现金收支的规定

1.企业库存现金收入应于当日送存银行。

2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；

3.企业在规定范围内从银行提取现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后予以支付。（判断） 4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，净银行审核后，予以支付。

5.各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付，不得以现金的方式支付。

四、库存现金管理的内部控制制度（简答） 1.钱账分管制度。

企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；

出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选） 2.现金开支审批制度。

（1）明确企业库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法； （3）确定各种现金支出的审批权限。 3.库存现金日清月结制度。

日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；

月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。 4.库存现金保管制度。（多选）

（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；

（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放； （3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜； （4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行； （5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。

【例题4·多选题】属于出纳岗位职责的有（ ）。

A.办理现金收付业务 B.登记现金和银行存款日记账 C.登记现金和银行存款总账 D.保管各种有价证券

【答案】ABD

【例题5·多选题】根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的有（ ）。 A.现金收付业务 B.收入、费用类账目的登记 C.债权、债务类账目的登记 D.各项业务的稽核

【答案】BCD

【例题6·多选题】）根据内部控制制度的要求，会计人员（非出纳员）可以经办的有（ ）。 A.债权、债务类账目的登记 B.现金管理业务 C.现金收付业务 D.会计档案保管 【答案】AD

【例题7·单选题】下列不符合现金管理内部控制制度的是（ ）

A.出纳员登记现金日记帐 B.出纳员负责稽核 C.出纳员每日盘点现金 D.出纳员管理现金

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【答案】B

【例题8·判断题】限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜。（ ） 【答案】×

【例题9·多选题】下列符合现金保管制度规定的有（ ）

A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行 B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行 C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜 D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内

【答案】AD

【例题10·简答题】简述现金开支审批制度包括的内容。 【答疑编号911080110】

【答案】企业的现金开支审批制度包括： （1）明确企业库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法； （3）确定各种现金支出的审批权限

【例题11·简答题】简述现金管理的内部控制制度。

【答案】为加强库存现金的管理，必须建立健全严密的库存现金内部控制制度，其基本内容包括： 1.钱账分管制度；

企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、

保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选） 2.现金开支审批制度；

（1）明确企业库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法； （3）确定各种现金支出的审批权限。 3.库存现金日清月结制度。

日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。 4.库存现金保管制度；

（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；

（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放； （3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜； （4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行； （5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。

五、备用金的管理

备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。

备用金的管理可采用非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。

第二节 库存现金的核算

一、库存现金的总分类核算

“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。

（一）库存现金收入的核算

收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。 【例8—1】从银行提取库存现金5 000元。编制会计分录如下： 分析：

借：库存现金 5 000

贷：银行存款 5 000 （银付）

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【例8—2】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。 借：库存现金 800 贷：应收账款——甲公司 800 （现收）

【例8—3】出售多余材料收入库存现金200元。 借：库存现金 200 贷：其他业务收入 200

（现收）

【例8—4】收回职工借款300元。编制会计分录如下： 借：库存现金 300 贷：其他应收款——××× 300

（现收）

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（二）库存现金支出的核算

常见的库存现金支出原始凭证包括： （多选）

1.借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。 2.工资结算单，企业向职工支付工资时使用。

3.报销单（支出凭证），企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。

4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。

5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。

【例8—5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下： 分析：

管理费用+借方 库存现金－贷方 整理：

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借：管理费用 610 贷：库存现金 610 （现付）

【例8—6】以库存现金35 000元发放职工工资。编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬 35 000 贷：库存现金 35 000

（现付）

【例8—7】向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款 4 000

贷：库存现金 4 000 （现付）

【例8—8】职工李明出差预借差旅费1 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下： 借：其他应收款——李明 1 000 贷：库存现金 l 00O

（现付）

补充例8：

1.报销差旅费800元，李明交回现金200元。 借：管理费用 800 库存现金 200

贷：其他应收款 1 000

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2. 报销差旅费1 300元，出纳补付现金300元。 借：管理费用 1 300 贷：其他应收款 1 000 贷：库存现金 300

结论：

非定额管理是财会部门根据企业内部某部门或个人实际需要，一次付给库存现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据其所预借的款项和应报销的金额进行清算，如有余额款予以收回，若预借款不足，报销时则补足差额。

【例题12·单选题】采购人员预借差旅费，以现金支付，应借记（ ）科目核算。 A.库存现金 B.管理费用 C.其他应收款 D.其他应付款 【答案】C

【例题13·单选题】下列不属于现金支付业务原始凭证的是（ ）。 A.车、船票 B.付款凭证 C.工资单 D.借款收据 【答案】B

【例题14·分录题】收到某职工还回的借款450元。 【答案】

借：库存现金 450 贷：其他应收款 450

【例题15·单选题】以现金支付采购人员预借差旅费，应借记（ ）账户核算。 A.库存现金 B.管理费用 C.物资采购 D.其他应收款 【答案】D

【例题16·分录题】职工赵放出差预借差旅费1 500元，以现金支付。 【答案】

借：其他应收款——赵放 1 500

贷：库存现金 1 500

【例题17·分录题】厂部职工沈晨出差归来向会计部门报销620元，交回余款180元。 【答案】

借：管理费用 620 库存现金 180

贷：其他应收款——沈晨 800 （三）备用金的核算（定额） 定额备用金账户：对定额备用金应该通过“其他应收款——备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。

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其他应收款——债权——资产类 借方：+ 贷方：－ 余额：借

【例8—9】企业对总务部门实行定额备用金制度，定额l 000元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下： 分析：

库存现金－贷方 其他应收款+借方 整理：

借：其他应收款——备用金——总务 1 000

贷：库存现金 l 000

【例8—10】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额。编制会计分录如下： 借：管理费用 750 贷：库存现金 750 结论：定额管理则是指财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，使用定额备用金后、在报销时，财会部门按照核准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额。（判断）（报销时不涉及其他应收款账户）

【例题18·分录题】企业实行定额备用金制度，管理人员张力领用定额备用金1 000元，月末报销900元，以现金支付。请编制有关会计分录。 【答案】领用备用金时： 借：其他应收款——张力 1 000 贷：库存现金 1 000 月末报销时：

借：管理费用 900 贷：库存现金 900

【例题19·单选题】实行定额备用金制的部门，月末报销，会计部门以现金补足实额，该业务应借记（ ）帐户进行核算。

A.管理费用 B.其他应收款 C.库存现金 D.其他应付款 【答案】A

二、库存现金清查的核算 （一）原则

通过“待处理财产损溢”账户核算 1.审批前——调账

盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录 盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录 2.审批后——减少待处理 盘盈：

属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）； 属于无法查明原因的，应作为营业外收入。 盘亏：

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属于应收，应增加一项债权（其他应收款）； 属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用； 属于无法查明原因的，应作为管理费用。

【例题20·单选题】现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.其他应收款 D.营业外支出 【答案】A

【例题21·单选题】现金清查中，无法查明原因的长款，应计入（ ）帐户核算。 A.其他应付款 B.其他应收款 C.管理费用 D.营业外收入 【答案】D

【例题22·判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（ ） 【答案】× （二）分录 1.现金溢余。

【例8—11】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下： （1）审批前：

借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 100

（2）审批后：

如果核查后属于应支付给其他单位： 借：待处理财产损溢 100 贷：其他应付款——××单位 100

如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：（单选） 借：待处理财产损溢 100

贷：营业外收入 100

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2.库存现金短缺。

【例8一l2】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下： （1）审批前：

借：待处理财产损溢 80 贷：库存现金 80

（2）审批后：

如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿： 借：其他应收款——出纳员××× 80

贷：待处理财产损溢 80 当出纳人员交回赔款时：

借：库存现金 80 贷：其他应收款——出纳员××× 80

如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：（单选） 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80

【例题23·分录题】现金清查时短款52元,属于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。

【答案】审批前： 借：待处理财产损溢 52 贷：库存现金 52 审批后：

借：其他应收款 52 贷：待处理财产损溢 52

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出纳员交回赔款时：

借：库存现金 52 贷：其他应收款 52

本章小结

第一节

1.现金使用范围

2.不允许坐支库存现金

3.库存现金管理的内部控制制度

第二节

1.现金借款的核算

2.备用金的定额管理，借款和日常报销的处理 3.盘盈盘亏的处理

第 九 章 银行存款核算

考情分析

在历年考题来说平均分占有5分，属于次重点章节，在这章中其中的两项核算：销售商品取得银行存款和采购原材料支付银行存款的核算，这两笔核算为后续的章节做了一个铺垫，在每年的考题中也是必考的内容。

第一节 银行存款概述

一、银行存款的管理 存：

企业除按规定的库存限额留存少量的库存现金以备日常零星开支外，其余货币都存入银行。 付：

企业与其他单位之间发生的往来款项，除允许用库存现金结算的，其余都必须通过银行划转。 人：

银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。 凭证：

企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。 例：

（存款增加）存现：送款回单 （存款增加）存支票：进账单回单 （减少）用支票：支票存根

二、银行存款账户的开立 （一）开户地点：（判断）

企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。

【例题1·多选题】企业下列作法中，属于错误做法的是（ ）。

A.在注册地或住所地开立银行结算账户 B.在多家银行机构开立基本存款账户 C.用一般存款账户办理现金缴存 D.为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户 【答案】BD

【例题2·判断题】企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（ ） 【答案】×

（二）四类账户：（多选）

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理；

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一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理现金支取；

专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付；

临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 （三）几点规定

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。

不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。 不得出租、出借账户。

不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。

任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

【例题3·单选题】主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（ ）。 A.专用存款账户 B.临时存款账户 C.一般存款账户 D.基本存款账户 【答案】D

【例题4·多选题】根据《银行账户管理办法》，企事业单位的存款账户分为（ ）。 A. 基本存款账户 B. 一般存款账户 C. 临时存款账户 D. 专用存款账户 【答案】ABCD

【例题5·判断题】企业开立的一般存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金收付。（ ） 【答案】×

【例题6·单选题】根据《银行帐户管理办法》的规定，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立（ ）个基本存款账户。

A.2 B.4 C.没有限定 D.1 【答案】D

第二节 银行结算方式

银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。

一、银行汇票

银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额

适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。 1.持票人直接支取库存现金的结算程序。

2.持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序。

二、银行本票

银行本票是银行签发的——确定金额——票据。

适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。

三、商业汇票

（一）签发人、付款期限、提示付款期限

商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。

商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。 商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。 （二）特点

1.只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。

2.使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。 3.必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。 商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。 4.未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。

5.同城、异地都可使用。而且没有结算起点的限制。

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【例题7·多选题】属于商业汇票适用范围的有（ ）。

A.先发货后收款的商品交易 B.先收款后发货的商品交易 C.钱货两清的商品交易 D.双方约定延期付款的商品交易 【答案】AD

四、支票 1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票 人的票据。

2.分类：转账支票和现金支票 3.提示付款期

支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 4.相关要求：

（1）签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符； （2）不得签发空头支票； （3）不得出租、出借支票。 5.结算程序图

（1）转账支票由收款人提交给银行的结算程序，如图9-5所示.。

（2）转账支票由付款人提交银行的结算程序，如图9-6所示。

（3）现金支票提取库存现金的结算程序，如图9-7所示。

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【例题8·单项选择题】支票的提示付款期为（ ）。

A.3天 B.7天 C.10天 D.15天 【答案】C

【例题9·多项选择题】下列符合支票结算基本规定的是（ ）。

A.不得出租出借支票 B.不得签发空头支票 C.大小写金额可以不符 D.提示付款期1个月 【答案】AB

【例题10·多项选择题】下列符合支票管理规定的是（ ）。

A.现金去票既可以提取现金也可以转账 B.支票金额必须在付款单位的存款余额内 C.不得出租、出借支票 D.特殊情况可签发空头支票 【答案】BC

【例题11·判断题】为便于结算,转帐支票也可用于支取现金。（ ） 【答案】×

五、汇兑

汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。

六、托收承付

1.适用范围：托收承付只用于异地结算。

2.收付款单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

3. 款项：必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 4.金额起点：托收承付结算每笔的金额起点一般为10 000元；但新华书店系统，每笔结算的金额起点为1 000元。

5.付款方式：承付货款分为验单付款和验货付款两种。

七、委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。

本节小结：

同城使用：银行本票 异地使用：托收承付

同城异地皆可：商业汇票、委托收款、其他几种结算方式

【例题12·多项选择题】下列结算方式中同城结算可采用的方式为（ ）。 A.商业汇票 B.银行本票 C.托收承付 D.银行承兑汇票 【答案】ABD

第三节 银行存款的核算

银行存款的总分类核算应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。有外币存款的企业，应在“银行存款”账户下分人名币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

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一、收入银行存款的核算

【例9—1】将库存现金1 800元存入银行：

借：银行存款 1 800 贷：库存现金 1 800 【例9—2】从银行取得短期借款200 000元： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000

【例9—4】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款： 借：银行存款 60 000 贷：应收账款 60 000

【例9—3】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500

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二、支出银行存款的核算

【例9—6】提取库存现金42 000元用于发放工资。编制会计分录如下： 借：库存现金 42 000

贷：银行存款 42 000

【例9—8】用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下： 借：应付账款 100 000

贷：银行存款 100 000 【例9—9】改：开出支票，支付管理部门电费1 000元。 借：管理费用 1 000

贷：银行存款 1 000

【例9—7】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：

借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

贷：银行存款 351 000

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三、序时核算

银行存款的序时核算就是银行存款的明细核算，应设置“银行存款日记账”。由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时结出余额，并定期（一般是每月月末）同银行对账单核对相符。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页。

第四节 其他货币资金的核算

其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（多选）

“其他货币资金”账户

借方登记其他货币资金的增加数 贷方登记其他货币资金的减少数

余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。

会计从业资格考试讲义A 一、外埠存款的核算

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。 采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。 采购专户只付不收，付完结束账户。

【例9—10】北京高强公司汇往上海60 000元开立采购物资专户。（开立专户） 借：其他货币资金——外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000

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【例9—11】在上海采购，支付材料价款50 000元，增值税8 500元，材料已入库。（支付） 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：其他货币资金——外埠存款 58 500

【例9—12】将多余的外埠存款转回北京开户银行。（余款） 借：银行存款 1 500

贷：其他货币资金——外埠存款 1 500

二、银行汇票存款的核算

【例9—13】北京高强公司以银行存款支付银行汇票存款14 000元。（办理汇票） 借：其他货币资金——银行汇票存款 14 000

贷：银行存款 14 000

【例9—14】以银行汇票支付采购材料价款10 000元，增值税1 700元，材料已入库。（用汇票支付） 借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：其他货币资金——银行汇票存款 11 700 【例9—15】将银行汇票余额2 300元转销。（余款） 借：银行存款 2 300

贷：其他货币资金——银行汇票存款 2 300

三、银行本票存款的核算

银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。

【例9—16】中南公司以银行存款4 680元支付银行本票存款。（办理本票） 借：其他货币资金——银行本票存款 4 680

贷：银行存款 4 680

【例9—17】支付材料采购款4 000元，增值税680元，材料已入库。（用本票支付） 借：原材料 4 000 应交税费——应交增值税（进项税额）680

贷：其他货币资金——银行本票存款 4 680

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【例9—18】若企业未使用该银行本票购买货物，要求银行退款。（退款） 借：银行存款（库存现金） 4 680

贷：其他货币资金——银行本票存款 4 680

四、存出投资款的核算

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金。

【例9—19】高强股份有限公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下： 1.公司将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。（开户） 借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 2.用存出投资款1 000 000元购入股票。（投资） 借：交易性金融资产——股票 1 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 000

【例题13·判断题】企业在异地开立的采购专户也可以进行款项的收付。（ ） 【答案】×

【例题14·分录题】北京兆合公司汇往石家庄120 000元开立采购物资专户。（2分） 借：其他货币资金——外埠存款 120 000

贷：银行存款 120 000 【例题15·分录题】企业以银行存款支付银行汇票存款18 000元。 借：其他货币资金——银行汇票存款 18 000

贷：银行存款 18 000

【例题16·分录题】企业将270 000元汇往山西太原开立采购物资专户。在太原的采购中，通过该账户支付了材料价款230 000元，增值税39 100元，材料已入库。结算结束后，将多余的外埠存款转回北京的开户银行。编制开立采购专户、支付货款和将余款转回的会计分录。 （1）企业将款项汇往外地开立采购物资专户： 借：其他货币资金——外埠存款 270 000

贷：银行存款 270 000 （2）采购支付材料价款和增值税：

借：原材料 230 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 100

贷：其他货币资金——外埠存款 269 100 （3）将多余的外埠存款转回北京开户银行。

借：银行存款 900

贷：其他货币资金——外埠存款 900

本章小结：

重点掌握基本存款账户、一般存款账户及银行存款账户的相关管理规定；商业汇票、支票的相关规定；销售产品、采购材料的会计分录；用外埠存款、银行汇票、银行本票采购材料的会计分录。

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第 十 章 存货的核算

考情分析：

平均分10分以上，属于重点章节。

第一节 存货概述

一、存货的概念与种类

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（一）概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品 处在生产过程中的在产品

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）种类 1.原材料。 2.在产品。 3.半成品。 4.库存商品。 5.商品。

6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。 不属于：（多选）

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产

二、存货的确认条件与范围

按照《企业会计准则第l号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。

补充：首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。 【例题1·多选题】以下属于企业存货的有（ ）。 A.库存商品 B.在产品 C.工程用材料 D.周转材料 【答案】ABD

【例题2·多选题】存货的确认条件包括（ ）。

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A.存货是否存放于企业 B.存货能否为企业带来利润 C.存货包含的经济利益很可能流入企业 D.存货的成本能够可靠地计量 【答案】CD

第二节 存货数量的盘存方法

一、实地盘存制 1.定义：

实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。 2.方法

平时对有关存货账户只记借方，不记贷方

每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。 3.公式

期初存货＋本期购货＝本期耗用或销货＋期末存货 本期耗用或销货＝期初存货＋本期购货－期末存货

二、永续盘存制 1.定义：

永续盘存制，也称为账面盘存制，指对存货项目——逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 2.方法：

登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。

采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。（判断）

三、实地盘存制与永续盘存制的比较 （一）实地盘存制

主要优点：是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。 主要缺点：

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一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况； 二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 三是采用这种方法只能到期末盘点时结转成本。

因此，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。 （二）永续盘存制

优点：有利于加强对存货的管理。

缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。

第三节 存货的计价方法

一、存货的初始计量

《企业会计准则第l号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。

三个作为：

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 三个不作为：

在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【例题3·多选题】外购存货的采购成本包括（ ）。

A.采购人员差旅费 B.专设采购机构的经费 C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费 【答案】CD

【例题4·多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（ ）。 A.加工费用 B.买价 C.装卸费保险费 D.支付的增值税 【答案】BC

【例题5·多选题】下列不能计入存货采购成本的是（ ）。

A.装卸费 B.仓储费 C.运输费 D.非正常消耗的直接材料费 【答案】BD

二、发出存货的计价方法

《企业会计准则第l号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

【例10-1】假设某企业2008年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表10-1所示。

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现以表10-1资料为例，运用先进先出法计算发出材料成本，结果如表10-2所示。 表10-1 材料明细账

材料类型：黑色金属 最高储备量：15 000 计量单位：千克 材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库 名称及规格：甲材料 2008年 摘要 收入 发出数量 结存数量

月 日 数量（千克） 单价（元） 7 1 期初存货 2 4 000 7 5 购入 6 000 2.10 10 000 7 10 领用 8 000 2 000 7 18 购入 4 000 2.15 6 000 7 23 领用 4 000 2 000 7 28 购入 2 000 2.20 4 000 表10-2 材料明细账 材料类型：黑色金属 最高储备量：15 000 计量单位：千克 材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库 名称及规格：甲材料 2008年 收入 发出 结存 凭证编号 摘要 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 7 1 期初余额 4 000 2 8 000 4 000 2 8 000 7 5 略 购入 6 000 2.10 12 600 6 000 2.10 12 600 4 000 2 8 000 7 10 领用 2 000 2.10 4 200 4 000 2.10 8 400 2 000 2.10 4 200 7 18 购入 4 000 2.15 8 600 4 000 2.15 8 600 2 000 2.10 4 200 4 300 7 23 领用 2 000 2.15 2 000 2.15 4 300 4 400 2 000 2.15 4 300 7 28 购入 2 000 2.20 4 400 2 000 2.20 4 400 2 000 2.15 7 31 本期发出额及期末余额 12 000 25 600 12 000 24 900 2 000 2.20 1.先进先出法（教材205页） 优点：

随时结出存货发出成本和结存存货成本； 而且期末存货成本接近于市价。（单选） 缺点：

业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（判断）

2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）

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（1）方法：教材208页

平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在期终时一次计算其本期的加权平均单价； 本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额； 期终时，再按此加权平均单价确定其金额。 加权平均单价＝总成本/总数量 （2）权数：月初和购入数量 计算单价时间：月末一次 （3）优缺点

优点：简化成本计算工作；

缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。 3.移动平均法

移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。 （1）方法：教材210页

（2）特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。（单选） 4.个别计价法

个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 假设存货的成本流转与实物流转相一致。（单选）

【例题6·判断题】存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（ ） 【答案】错

【例题7·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，

单价1 000元；本月购入硬盘100件，单价1 050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。 A.102 500 B.100 000元 C.105 000 D.100 500元 【答案】A

【例题8·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（ ）。 A.月初结存该种存款的实际成本＋本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本＋本月购入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本＋本批购入存货的实际成本

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D.原结存存货的计划成本＋本批购入存货的计划成本 【答案】A

【例题9·单选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（ ）。

A.发出存货的成本比较接近于其市价 B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高 C.发出存货的成本不接近于市价 D.期末结存存货成本比较接近市价 【答案】BCD

第四节 原材料的核算

一、原材料的分类

1.原料及主要材料。 2.外购半成品。 3.辅助材料。 4.燃料。

5.修理用备件（备品备件）。 6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。

二、按实际成本计价进行的日常核算 （一）材料收发的凭证

材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。

材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。 （二）材料的总分类核算

为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。 “原材料”账户 “在途物资”账户

1.材料收入的总分类核算。

（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库

【例10—4】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。

借：原材料 12 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 142

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贷：银行存款 14 742

（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

【例10—5】假设【例10—4】购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：

借：在途物资 12 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 142

贷：银行存款 14 742 上述材料到达验收入库时，再作如下分录：

借：原材料 12 600

贷：在途物资 12 600 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库

第一种情况：材料已到，发票账单已到，但由于存款不足而暂未付款

【例10—6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤，买价4 000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录：

借：原材料——原料及主要材料 4 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 680

贷：应付账款——西江钢铁厂 5 080 第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付 在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细账中登记收入数量，待发票到达后，按实际成本入账。

但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用红字将暂估价注销，待发票账单到达后再按实际成本入账。

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【例10—7】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为l2 000元，有关会计处理如下： 借：原材料 12 000

贷：应付账款——暂估应付账款 12 000

下月初将上述分录原账冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 12 000 贷：原材料 12 000 也可以：

借：原材料 －12 000

贷：应付账款——暂估应付账款 －12 000

【例题10·分录题】公司购入A材料10 000公斤，单价36元，增值税率17%，价税合计421 200元，款项已付，A材料已验收入库

借：原材料 360 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 61 200

贷：银行存款 421 200

【例题11·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。

A.借：原材料——A材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款23 400 B.借：原材料——A材料 20 500 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款23 900 C.借：材料采购——A材料 20 500 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款23 900 D.借：原材料——A材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 管理费用 500 贷：银行存款23 900 【答案】B

【例题12·多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（ ）。 A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额 B.下月初将暂估金额用冲回 C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账 D.月末不能入账，待实际收到时入账 【答案】ABC

【例题13·分录题】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。 借：在途物资 81 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：银行存款 95 200

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2.材料发出的总分类核算。 明细分类账：平时登记 总分类账：月末一次 表10—5发料凭证汇总表 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料

56 964 1 075.65 747.40

58 787.05

【例题14·分录题】根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品

领用材料70 000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2 800元，在建工程领用材料35 000元。

借：生产成本 70 000 制造费用 986 管理费用 2 800 在建工程 35 000

贷：原材料 108 786

【例题15·分录题】企业的存货按实际成本计价，3日从渤海公司购入甲材料一批，买价135 000元，增值税额为22 950元，对方代垫运费2 475元（增值税略），均已通过银行支付，但材料尚未运到。 借：在途物资 137 475 应交税费——应交增值税（进项税额） 22 950

贷：银行存款 160 425

第五节 存货的清查

一、存货清查概述

存货清查通常采用实地盘点的方法。

在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。

应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（单选）

二、存货清查的核算

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账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。 （一）存货盘盈的核算 审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。

审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。

【例10—8】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100千克，计划单位成本为9.5元，计950元。 审批前：

借：库存商品 950 贷：待处理财产损溢 950 审批后：

借：待处理财产损溢 950 贷：管理费用 950 （二）存货盘亏和毁损的核算

审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。 审批后：

属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失——管理费用

属于过失人责任造成的损失——应扣除其残料价值，记入其他应收款 应向保险公司收取赔偿金——记入其他应收款 非常损失——营业外支出

【例10—9】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5 000千克，其计划单位成本为3.6元，计18 000元。 审批前：

借：待处理财产损溢 18 000

贷：原材料 18 000 审批后：

1.材料短缺中属于责任过失人造成2 000元损失，应由其予以赔偿。

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借：其他应收款——过失责任人 2 000

贷：待处理财产损溢 2 000

2.材料短缺中，属于定额内合理耗损部分，价值500元，应计入费用。 借：管理费用 500

贷：待处理财产损溢 500

3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15 500元，其中，收回残料200元，保险公司给予赔款15 000元，剩余300元经批准转为营业外支出。

借：原材料 200 其他应收款——保险公司 15 000 营业外支出——非常损失 300

贷：待处理财产损溢 15 500

提示：

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；

如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 【例题16·单选题】库存商品因管理不善盘亏，经批准核销时，应借记（ ）账户。 A.管理费用 B.营业外支出 C.库存商品 D.待处理财产损溢 【答案】A

【例题17·多选题】 “待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（ ）。 A.待处理的存货盘亏、损失价值 B.盘盈存货的转销价值 C.待处理的存货盘盈价值 D.盘亏、损失存货的转销价值 【答案】AB

【例题18·单选题】由于计量误差或定额内自然损耗造成存货亏或损失，经批准可列入（ ）。 A.管理费用 B.营业费用 C.财务费用 D.其他应收款 【答案】A

本章小结

第一节

1.存货：完工的、在产的、耗用的 第二节

1.实地盘存制与永续盘存制的优缺点。 第三节

1.存货采购成本组成=买价＋采购费用。 2.掌握其中三种计价方法的计算。

3.先进先法：物价上涨、发出成本偏低，利润偏高。全月加权不利于存货的日常管理与控制。 第四节

1.修理用备件和包装材料都属于原材料。 2.掌握付款与入库三种情况的处理。 3.掌握估价入库与下月初冲回的处理。

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4.掌握发出材料的处理。 第五节

1.审批前调账，盘盈就调增账面记录，增加待处理溢余；盘亏就调减账面记录，增加待处理亏损。 2.存货盘盈冲减管理费用；盘亏可能增加管理费用、营业外支出、其他应收款。 3.盘盈盘亏的账务处理。

第十一章 固定资产的核算

考情分析

平均分13分，属于重点章节。 本章要点：固定资产的初始计量；固定资产折旧的范围；固定资产折旧的计算与账务处理；固定资产的处置。

第一节 固定资产概述

一、固定资产的概念和特征 1.定义：

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 2.特征：（多选）

（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。（如：四S店的汽车，工业企业自用的汽车） （2）使用寿命超过一个会计年度。 （注：不再指明固定资产的价值标准）

二、固定资产确认

首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 区别：

经济利益很可能流入企业的主要依据：

固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业 所有权、控制权

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

三、固定资产分类 （一）经济用途

1.生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产； （二）使用情况

1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换的固定资产也属于。 2.未使用:新增、改扩建。 3.不需用： （三）所有权 1.自有固定资产

2.租入固定资产（融资租入） （四）综合分类

1.生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产；

3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）； 4.不需用固定资产； 5.未使用固定资产；

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6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理；

7.融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 区分租入与租出： 经营租入与经营租出 融资租入与融资租出

四、科目设置

设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”和“固定资产清理”等账户。 1.“固定资产”账户。核算企业全部固定资产的原价。 借方登记：增加的固定资产的原价 贷方登记：减少的固定资产的原价

余额在借方，反映期末实有固定资产的原价。

2.“累计折旧”账户。是“固定资产”的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧。

贷方登记：计提的折旧额

借方登记：因固定资产减少而转销的折旧额

余额在贷方，反映期末实有固定资产的累计折旧额。

3.“工程物资”账户。核算企业为固定资产工程而准备的各种物资的实际成本。

4.“在建工程”账户。核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。 5.“固定资产清理”账户。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。

【例题1·判断题】累计折旧账户是固定资产账户的抵减账户。（ ） 【答案】×

第二节 固定资产的取得

一、外购固定资产

（一）外购固定资产的成本

企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。 （二）核算

1.购入不需要安装的固定资产

【例11-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。

该固定资产的原价＝10 000＋1 700＋300＋500＝12 500（元） 借：固定资产 12 500 贷：银行存款 12 500

【例题2·多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的有（ ）。

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A.包装费 B.安装成本 C.该固定资产增值税的进项税 D.运输费 【答案】ABCD

【例题3·判断题】购入固定资产的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税（ ）。 【答疑编号911110202】 【答案】√

2.购入需要安装的固定资产

“在建工程”账户。

借方：登记各项在建工程的实际支出 贷方：登记结转的完工工程的实际成本

余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。

【例11-2】企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 200元。设备由供货商安排，支付安装费4 200元。编制会计分录如下： 1.支付设备价款、税金、运输费：

金额合计＝50 000＋8 500＋1 200＝59 700（元） 借：在建工程 59 700 贷：银行存款 59 700 2.支付安装费：

借：在建工程 4 200

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贷：银行存款 4 200 3.设备安装完毕交付使用：

确定的固定资产价值为＝59 700＋4 200＝63 900（元） 借：固定资产 63 900 贷：在建工程 63 900 3.投资者投入固定资产的核算

固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。

【例11-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62 000元。甲企业编制如下会计分录：

借：固定资产 62 000

贷：实收资本——乙企业 62 000

【例题4·多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（ ）。 A.领用工程物资260 000元 B.支付工程人员工资35 000元 C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出12 000元 D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出9 000元 【答案】ABC 【例题5·分录题】企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。 【答案】

借：固定资产 115 950

贷：银行存款 115 950 【例题6·分录题】企业购入需要安装的设备一台，设备价款96 000元，增值税16 320元，支付运杂费1 560元；设备安装后支付安装费5 000元；设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。

【答案】购入时：

借：在建工程 113 880 贷：银行存款 113 880 支付安装费：

借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 设备安装完毕：

借：固定资产 118 880 贷：在建工程 118 880

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【例题7·单选题】投资者投入的固定资产按（ ）作为入账价值。

A.折余价值 B.市场价格 C.预计未来现金流量现值 D.投资各方确认的价值 【答案】D

【例题8·分录题】企业收到某公司作为资本投入的运输汽车一辆,该汽车双方确认的价值为110 000元.编制相关会计分录。 【答案】

借：固定资产 110 000

贷：实收资本——某公司 110 000

第三节 固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧概念 1.折旧：教材229页。

两损耗：（有形损耗：实物、自然）（无形损耗） 2.应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

二、影响固定资产折旧因素（多选）

1.原价 2.净残值 3.减值准备 4.使用寿命

（1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗； （3）无形损耗

（4）法律或者类似规定对资产使用的限制。 注：没有折旧方法。

【例题9·单选题】固定资产净残值的计算方法是（ ）。

A.固定资产实际残值收入－实际清理费用 B.固定资产预计残值收入－预计清理费用 C.固定资产实际残值收入－预计清理费用 D.固定资产预计残值收入－实际清理费用 【答案】B

三、折旧范围 （简答） （一）空间范围 （多选）

根据《企业会计准则》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意：

以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧； 以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。

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（二）时间范围 （判断）

在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （三）注意的问题 （判断）

1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2.更新改造期间——不提折旧 3.大修理期间——照提折旧

【例题10·单选题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。

A.900 000元 B.680 000元 C.1 250 000元 D.1 030 000元 【答案】A

【例题11·单选题】下列不应计提折旧的固定资产是（ ）。

A.融资租入的固定资产 B.经营租出的固定资产 C.当月增加的固定资产 D.当月减少的固定资产 【答案】C

【例题12·单选题】下列应计提折旧的固定资产是（ ）。

A.经营租入的固定资产 B.经营租出的固定资产 C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.未提足折旧提前报废的固定资产 【答案】B

【例题13·多选题】下列可以计提折旧的固定资产有（ ）。

A.季节性停用的 B.大修理停用的 C.已提足折旧继续使用的 D.未使用的房屋建筑物 【答案】ABD

【例题14·单选题】某公司在用固定资产原值2月28日为200万元，3月5日增加100万元，3月20日减少80万元，3月25日减少20万元。3月底计算成本时，提取折旧的固定资产原值为（ ）万元。 A.200 B.300 C.100 D.120 【答案】A

四、固定资产的折旧方法

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 （一）年限平均法 1.定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。

2.公式：教材233页

【例11－4】某企业有一设备，原值为200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：

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年折旧率＝（1－2%）/10×100%＝9.8% 月折旧率＝9.8%÷12≈0.82%

月折旧额＝200 000×0.82%＝1 640（元）

【例题15·多选题】采用“年限平均法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有（ ） A.规定的折旧年限 B.固定资产原值 C.实际净残值 D.预计净残值率 【答案】ABD

【例题16·单选题】固定资产折旧采用年限平均法，年折旧率计算公式的分子是（ ）。 A.1－预计净残值率 B.1－预计净残值 C.1－预计残值率 D.1－预计残值 【答案】A

【例题17·判断题】固定资产净残值是固定资产清理时，实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数额。（ ）

【答案】错 （二）工作量法

这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。

【例11－5】企业的一辆运货卡车原值为100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：

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单位里程折旧额＝10万元×（1－5%）/50万公里＝0.19（元/公里） 本月折旧额＝4 000×0.19＝760（元） （三）双倍余额递减法 1.定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。（单选）

【例11－6】某企业进口设备1台，价值为80 000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3 000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：

双倍直线折旧率＝2/5×100%＝40% 表11－1

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（四）年数总和法

【例11－7】仍以上例为例，该设备应提折旧总额为77 000元（80 000－3 000），各年年数合计为1＋2＋3＋4＋5＝15，尚可使用年限： 第1年为5； 第2年为4； 第3年为3； 第4年为2； 第5年为1；

年数总和法又称合计年限法，是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算折旧额的一种方法。

固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。

双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。

其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧；

运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。

【例题18·单项选择题】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（ ）。 A.20% B.30% C.33.33% D.40% 【答案】C

【例题19·多项选择题】一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（ ）。 A.双倍余额递减法 B.年数总和法 C.平均年限法 D.工作量法 【答案】 BCD

【例题20·多项选择题】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（ ）。 A.平均年限法 B.双倍余额递减法 C.工作量法 D.年数总和法 【答案】BD

五、固定资产折旧的账务处理 1.费用账户

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 基本生产车间 管理部门 销售部门 在建工程 经营租出

未使用的固定资产－－管理费用 2.折旧计算

本月计算的折旧额＝上月计提的折旧额＋根据上月固定资产增减变动调整的金额 （判断） 公式：（教材237页） （判断）

【例11－8】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15 000元，厂部管理部门6 000元。

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借：制造费用 15 000 管理费用 6 000

贷：累计折旧 21 000

【例题21·分录题】计提本月固定资产折旧，上月计提的折旧额：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元；上月生产车间增加设备每月应提折旧3 000元，上月管理部门减少设备应负担的折旧额为2000元。

借：制造费用 25 000 （22 000＋3 000） 管理费用 6 000 (8 000－2 000) 销售费用 1 600 贷：累计折旧 32 600

第四节 固定资产的后续支出

一、资本化的后续支出

【例11－9】2007年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860 000元，累计已提折旧为500 000元，账面价值为360 000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400 000元，全都以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年（为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。

本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：

1.2007年9月1日生产线转入扩建时：

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借：在建工程 360 000 累计折旧 500 000

贷：固定资产 860 000

2.2007年9月1日——11月30日，发生各项后续支出时：

借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000

3.2007年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：

借：固定资产 760 000 贷：在建工程 760 000

企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户； 然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算；

最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

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二、费用化后续支出的核算

企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费）、“其他业务成本”等科目。

【例11－10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录： 借：管理费用 2300 贷：银行存款 2300

第五节 固定资产的处置

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外支出）

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

一、处置的基本程序

1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。 2.核算发生的清理费用。 3.核算出售收入和残料。

4.计算应收取的保险或其他赔偿。 5.结转清理净损益。

固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益——“营业外收入”账户；

固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的损失——计入“营业外支出——非常损失”账户； 若属于生产经营期间正常的处理损失——“营业外支出——处置非流动资产净损失”账户。

二、固定资产出售的核算 【例11-11】——动产

宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84 000元存入银行，该固定资产原价为125 000元，已计提折旧为36 360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制如下会计分录：

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【例11-12】——不动产

企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率5%。编制会计分录如下： 1.固定资产转入清理：

借：固定资产清理 1 700 000（清理成本） 累计折旧 300 000

贷：固定资产 2 000 000 2.支付清理费用：

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借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 3.收到价款：

借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000

4.计算应交纳的营业税（1 900 000×5%=95 000元）： 借：固定资产清理 95 000

贷：应交税费——应交营业税 95 000

5.结转固定资产清理后的净收益：

借：固定资产清理 95 000

贷：营业外收入——处置非流动资产净收益 95 000

三、固定资产报废的核算

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正常报废的账面价值：预计净残值

固定资产正常报废与提前报废的会计处理基本相同。

正常报废——【例11-13】企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。编制会计分录如下： 1.固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 15 000 累计折旧 435 000

贷：固定资产 450 000 2.支付清理费用：

借：固定资产清理 12 700

贷：银行存款 12 700 3.材料入库并收到变价收入： 借：原材料 15 000 银行存款 6 800

贷：固定资产清理 21 800

4.结转固定资产清理净损益：

借：营业外支出——处置非流动资产净损失 5 900 贷：固定资产清理 5 900

四、固定资产毁损的核算

提前报废——【例11-14】某公司的运输卡车一辆，原价150 000元，已提折旧50 000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80 000元。卡车残料变卖收入5 000元。编制会计分录如下： 1.将报废卡车转销：

借：固定资产清理 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 000 2.收到过失人赔款及残料变卖收入： 借：银行存款 85 000 贷：固定资产清理 85 000 3.结转固定资产净损益：

借：营业外支出 15 000

贷：固定资产清理 15 000

【例题22·多项选择题】下列不通过“固定资产清理”账户核算的有（ ）。

A.盘盈的固定资产 B.盘亏的固定资产 C.出售的固定资产 D.报废的固定资产 【答案】AB

【例题23·单项选择题】因自然灾害报废的固定资产,报废时应通过（ ）帐户核算.

A.固定资产 B.固定资产清理 C.营业外支出 D.待处理财产损溢 【答案】B

【例题24·判断题】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”账户。（ ） 【答案】错

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【例题25·单项选择题】固定资产盘亏，经批准核销时，应借记（ ）账户

A.待处理财产损溢 B.营业外支出 C.固定资产 D.管理费用 【答案】B 【例题26·多项选择题】在“固定资产清理”账户借方登记的有（ ）。 A.转入清理的固定资产净值 B.转入清理的固定资产原值

C.发生的清理费用 D.由保险公司或过失人承担的损失 【答案】AC

【例题27·多项选择题】应在“固定资产清理”账户借方登记的有（ ）。

A.转入清理的固定资产净值 B.结转的清理固定资产净收益 C.结转的清理固定资产净损失 D.发生的清理费用 【答案】ABD

【例题28·单项选择题】某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为200 000元，累计折旧40 000元，发生清理费用2 000元，出售收入为198 000元，不考虑相关税金，该设备的清理净收入是（ ）元。

A.198 000 B.38 000 C.36 000 D.26 100 【答案】C‘

本章小节 第一节

1.区分固定资产特征和确认条件。

2.融资租入和经营租出的固定资产属于企业资产。 3.固定资产记录原值，累计折旧记录磨损价值。 第二节

1.外购固定资产成本（教材中仍包含了增值税）； 2.不需要安装及需要安装的分录； 3.接受投资的分录。 第三节

1.应计提折旧额。 2.影响折旧的因素。

3.折旧的空间和时间范围。 4.折旧的计算方法。 5.折旧的分录。 第四节

1.改扩建支出与修理支出的不同处理。 2.生产车间的修理支出也记入管理费用 。 第五节

1.固定资产清理账户的适用范围。 2.出售、报废、毁损的分录。

第十二章 应付职工薪酬的核算

考情分析

平均分8分，属于次重点章节。 本章重点：

掌握职工薪酬的概念及其内容；掌握各种职工薪酬的确认和支付的会计分录。

第一节 职工薪酬及其构成

一、定义

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职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 货币性薪酬和非货币性福利

给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 在职期间和离职后

二、内容（多选）（简答）

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资） 2.职工福利费；

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险） 4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）

7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）

三、职工范围

指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；

还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。

【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（ ）。 A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴 B.支付给职工的货币性及非货币性福利 C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿 D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 【答案】ABCD

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第二节 应付职工薪酬的会计处理

总分类账户：

108

“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬； 贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数； 借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬； 期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。

明细账户：

该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（ ）。

A.本月实际支付的工资数 B.本月应分配的工资总额 C.本月结转的代扣款项 D.本月多支付的工资数 【答案】B

一、货币性职工薪酬 （一）确认应付职工薪酬 1.确认

借：费用（按职工提供服务的受益对象） 贷：应付职工薪酬 借方原则：

生产部门人员的职工薪酬（生产人员）——“生产成本”账户 生产部门人员的职工薪酬（车间管理者）—— “制造费用”账户 管理部门人员的职工薪酬—— “管理费用”账户 销售人员的职工薪酬——“销售费用”账户

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬——“在建工程”、“研发支出”账户

【例l2—1】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：

109

借：生产成本 l55 000（150 000+5 000） 制造费用 20 000

管理费用 20 000（15 000元管理＋5 000元福利人员工资） 在建工程 l0 000 贷：应付职工薪酬 205 000 （二）发放职工薪酬 【例l2—2】

应付工资总额为 205000元。

扣回为职工代垫医药费 3000元。 实发 202 000元。 提现发放 202 000元。 1.提现；202 000 2.发放；202 000

3.结转代扣款项；3000

4.结转代扣个人所得税 借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

【例题3·单选题】能够计入产品成本的工资费用是（ ）。 A.车间管理人员工资 B.在建工程人员工资 C.专设销售机构人员工资 D.企业管理部门人员工资 【答案】A

【例题4·分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。 【答案】

借：生产成本 32 000 制造费用 3 860 管理费用 20 900 销售费用 8 780 在建工程 5 890 贷：应付职工薪酬 71 430

【例题5·分录题】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。

110

【答案】

借：管理费用 16 000

贷：应付职工薪酬 16 000

【例题6·分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。 【答案】

借：应付职工薪酬 800 贷：其他应收款——张华 800

【例题7·分录题】某职工报销医药费526元。 【答案】

借：应付职工薪酬 526 贷：库存现金 526

【例题8·分录题】以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。 【答案】

借：应付职工薪酬 86 320 贷：库存现金 86 320 借：应付职工薪酬 1 246 贷：其他应收款 1 246 【例题9·分录题】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。 【答案】

借：库存现金 85 000

贷：银行存款 85 000 借：应付职工薪酬 85 000

贷：库存现金 85 000

二、非货币性职工薪酬 1.自产产品作为福利

（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬） 借：费用

贷：应付职工薪酬

（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬 借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例l2—3】确认

【答疑编号911120201】

【例l2—4】发放

甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l 400元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理： 【答疑编号911120202】

111

电视机的增值税销项税额＝170×1 400×17%＋30×l 400×17%＝40 460＋7 140＝47 600（元） 借：生产成本 278 460 管理费用 49 140

贷：应付职工薪酬 327 600 借：应付职工薪酬 327 600

贷：主营业务收入 280 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 47 600 借：主营业务成本 200 000

贷：库存商品 200 000 2.无偿提供住房（单选） 借：费用

贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

3.租赁住房（单选） 借：费用

贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬

贷：库存现金或银行存款

112

本章小结 第一节

1.职工薪酬的内容。 第二节

1.应付职工薪酬账户。

2.货币性职工薪酬的确认、发放、结转代扣款。 3.非货币性职工薪酬的确认、发放。

第十三章 往来款项的核算

考情分析

平均分6分，属于次重点章节。

本章要点：应收账款的核算；坏账损失的核算；应付账款的核算；

第一节 应收账款的核算

一、应收账款的核算

（一）应收账款的入账价值

包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 1.商业折扣。——数量折扣，商品标价上给予的扣除

由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的发票价确认销售收入和应收账款。 2.现金折扣。

它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（判断）

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如，“2／10，1／20，N／30”。 现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异（判断） 应收账款价值的确定有两种方法可供选择，即总价法和净价法。

根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。

总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计人财务费用）。（判断）

总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。（判断）

113

（二）应收账款的会计处理 “应收账款”账户。

借方：登记应收账款的增加数

贷方：登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数 （多选） 余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

【例l3—1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。 【答疑编号911130101】

借：应收账款——乙公司 117 000

贷：主营业务收入 l00 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：应收账款——乙公司 5 000 （单选） 贷：银行存款 5 000

【例l3—2】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。 借：银行存款 l22 000

贷：应收账款——乙公司 122 000

【例题1·分录题】向B公司销售商品1 000件，单价460元，增值税率17%，价税合计538 200元，款项尚未收到。

借：应收账款——B公司 538 200 贷：主营业务收入 460 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 78 200 【例题2·多选题】应收账款的入账价值包括（ ）。

114

A.销售商品的价款 B.销售商品的增值税 C.代购买方垫付的包装费 D.代购买方垫付的运杂费 【答案】ABCD

【例题3·单选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。

A.现金折扣 B.增值税（销项税） C.商业折扣 D.代购货方垫付的运杂费 【答案】C

【例题4·多选题】应当在“应收账款”账户贷方核算的是（ ）。

A.应收账款的增加数 B.应收账款的收回数 C.确认的坏账损失数 D.坏账准备的提取数 【答案】BC

【例题5·判断题】应收账款按总价法入账，可能会高估销售收入。（ ） 【答案】√

【例题6·判断题】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。（ ） 【答案】×

【例题7·单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.主营业务成本 【答案】C

二、坏账损失的核算

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 （一）坏账损失的确认

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。 （二）坏账准备的提取方法

企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 1.估计损失方法

按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 （1）应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 （2）账龄分析法。 （3）销货百分比法。

根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。

坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 2.“坏账准备”账户。核算企业提取的坏账准备。 贷方：登记每期预提的坏账准备数额， 借方：登记实际发生的坏账损失数额，

余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。（单选） “资产减值损失”账户

115

3. 应提取准备金额的计算 当期应提取的坏账准备

＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－本账户的贷方余额（或＋借方余额） ＝应有－已提

（1）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，（即应有>已提） 应按其差额提取坏账准备；

（2）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，（即应有<已提） 应按其差额冲减已计提的坏账准备；

（3）当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，（应有为0） 应将本账户的余额全部冲回。

（4）加：已提为负（坏账准备为借方余额），则：应提＝应有＋借余

应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 （三）坏账损失的会计处理 1.提取坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备

冲减坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失 2.发生坏账损失 借：坏账准备

贷：应收账款

116

3.已确认并转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

【例l3—3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2004～2006年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。

1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2004年年末提取坏账准备的会计分录为：

应有准备：40万×5% ＝2万，已提准备：初次计提，已提为0. 借：资产减值损失 20 000

贷：坏账准备 20 000

（年中）2.甲公司2005年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下： 借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 000

3.甲公司2005年年末应收账款余额为600 000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30 000元（600 000×5%）；“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8 000元（20 000－28 000），因此本年末应提38 000元（8 000＋30 000）。编制会计分录如下： 应有准备：60万×5% ＝3万

已提准备：04年计提2万，05年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万

117

应提准备＝3＋0.8＝3.8万

借：资产减值损失 38 000

贷：坏账准备 38 000

（年中）4.甲公司2006年5月28日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2006年8月23日，又确认坏账损失24 000元，编制会计分录如下： 收到已转销的坏账时：

借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 l5 000 借：银行存款 l5 000

贷：应收账款 15 000 新确认坏账损失时：

借：坏账准备 24 000

贷：应收账款 24 000 5.甲公司2006年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25 000元（500 000×5%），现有贷方余额21 000元（30 000＋15 000－24 000），因此本年末应提4 000元（25 000－21 000）。编制会计分录如下：

应有准备：50万×5% ＝2.5万

已提准备：06年初准备：60万应收账款余额×计提比率＝3万

06年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万 应提准备＝2.5－2.1＝0.4万

借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000

【例题8·单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（ ）账户. A.营业外支出 B.坏账准备 C.财务费用 D.管理费用 【答案】B

【例题9·单选题】企业计提坏账准备的方法由（ ）。

A.国家会计制统一规定 B.主管的税务机关规定 C.上级主管部门规定 D.企业自行确定 【答案】D

118

【例题10·单选题】企业计提坏账准备时，应借记（ ）账户。

A.应收账款 B.坏账准备 C.资产减值损失 D.营业费用 【答案】C 【例题11·多选题】企业计提“坏账准备”时，应（ ）。

A.借记“坏账准备” B.贷记“应收账款” C.借记“资产减值损失” D.贷记“坏账准备” 【答案】CD

【例题12·单选题】企业年末应收账款余额为600 000元；年收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000元。该企业按5‟的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。 A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元 【答案】A

【例题13·分录题】企业2000年年初“坏账准备”货方余额为1 000元。2000年年末应收账款余额460 000元，坏账准备的提取比例为5‟，计提坏账准备。 【答案】

借：资产减值损失 1 300 贷：坏账准备 1 300

【例题14·分录题】企业于6月份收到上年已转销的坏账60 000 ，已存入银行。（4分） 【答案】

借：应收账款 60 000 贷：坏账准备 60 000 借：银行存款 60 000 贷：应收账款 60 000

【例题15·分录题】企业年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。年年末应收账款余额750 000元，坏账准备的提取比例为5%。要求：（1）计算年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；（2）编制计提坏账准备的会计分录。（3分） 【答案】

（1）计算年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程； 年末“坏账准备”账户应保持的年末贷方余额 ＝750 000×5%＝37 500（元）

应计提的坏账准备＝37 500－30 000＝7 500（元） （2）编制计提坏账准备的会计分录。

119

借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500

第二节 应收票据的核算

一、应收票据的含义与内容

应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

二、应收票据的分类

1.商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 到期付款人无力支付： 商承：由应收票据转为应收账款 银承：肯定能收回。

2.商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。

在我国会计实务中，为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账，即应收票据反映的是票面价值。

三、应收票据的会计处理 应收票据账户： 借方：＋ 贷方：－ 余额：借 （一）取得和收回

【例l3—4】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10 000元，增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票,票面金额11 700元。 （1）甲公司收到该票据时，作会计分录如下： 借：银行存款 应收账款 应收票据 ll 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

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（2）3个月后，该应收票据到期，甲公司收回款项1l 700元，存入银行。 借：银行存款 11 700 贷：应收票据 ll 700

（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。（单选）

借：应收账款 ll 700 贷：应收票据 11 700 【例l3—5】抵偿前欠货款。分录如下：

借：应收票据 234 000 贷：应收账款 234 000 （二）转让应收票据

【例l3－6】假设乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款为62 000元，增值税额为10 540元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额2 340元，材料已到货并验收入库。作会计分录如下： 借：原材料 62 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 540 贷：应收票据 70 200 银行存款 2 340

第三节 其他应收款的核算

一、其他应收款的内容 1.应收的各种赔款。如因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款等； 2.应收的各种罚款；

3.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；

5.应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

二、其他应收款的核算 （一）备用金的核算 1.定额备用金。

【例l3—7】企业某生产车间核定的备用金定额为5 000元，以库存现金拨付。编制会计分录如下： 借：其他应收款——备用金 5 000 贷：库存现金 5 000

上述生产车间报销日常管理支出3 800元。编制会计分录如下： 借：制造费用 3 800

贷：库存现金 3 800

2.非定额备用金，也称一次性备用金，它是指为了满足临时性需要暂付给有关部门和个人的库存现金，使用后实报实销的备用金制度。

121

【例l3—8】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。编制会计分录如下： 借：其他应收款——备用金（张力） 1 000 贷：库存现金 l 000

【例l3—9】企业行政管理部门张力出差归来。报销980元，剩余库存现金20元交回。编制会计分录如下： 【答疑编号911130303】

借：管理费用 980 库存现金 20

贷：其他应收款——备用金（张力） 1 000 （二）其他应收款坏账损失的核算

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

历年考题

【例题16·分录题】某车间实行定额备用金制度，本月报销日常管理费用支出1 860元。 【答疑编号911130304】 借：制造费用 1 860

贷：库存现金 1 860

第四节 应付账款和应付票据的核算

一、应付账款的核算 （一）确认与计量

1.在物资和发票账单同时到达的情况

2.在物资和发票账单不是同时到达的情况（月末估价，下月初冲回） （二）应付账款的核算 1.发生和偿还

【例l3—10】高强公司向A公司购入材料一批，价款50 000元，增值税税率17%，付款条件为2／10，n／30。材料已验收入库，货款暂欠。高强公司应作如下会计处理： 【答疑编号911130305】

1.借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款——A公司 58 500

注：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除折扣前的应付账款总额入账。 2.若l0天内付款：

借：应付账款——A公司 58 500

贷：银行存款 57 330

财务费用 l l70 （单选）

122

2.转销应付账款

无法支付的应付账款，作为“营业外收入”。（单选）

【例l3—12】2008年9月，乙企业确定于应付账款6000元为无法支付的款项，应予以转销： 【答疑编号911130306】 借：-应付账款

贷：+营业外收入

二、应付票据的核算 （一）应付票据的概念 1.商业汇票 2.账户

在我国，由于应付票据不论是否带息，其期限较短，实务中通常按票据面值记账。 （二）应付票据的核算

支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

【例13－l3】购入一批价格为300 000元的商品，注明增值税额51 000元；开出不带息商业汇票。 【答疑编号911130307】 （1）2月1日购入商品时：

借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

贷：银行存款应付账款 应付票据 351 000 （2）5月1日到期付款时：

借：应付票据 351 000

贷：银行存款 351 000 （3）5月1日到期无力付款时： 如为商业承兑汇票：

借：应付票据 351 000

贷：应付账款 351 000 （单选） 如为银行承兑汇票时：

借：应付票据 351 000

贷：短期借款 351 000 （单选）

第五节 其他应付款的核算

如：应付租入包装物的租金，存入保证金。 “其他应付款”账户

贷方：登记发生的各种应付、暂收款项 借方：登记偿还或转销的各种应付暂收款项 余额：在贷方，表示应付未付款项。

【例13—14】企业将一台设备出租给B企业，租期3个月，收取押金l 500元，存入银行。编制会计分录如下：

【答疑编号911130308】 1.收到押金时：

借：银行存款 1 500

贷：其他应付款——B企业 1 500

123

2.3个月后，B企业退还该设备后，退还其押金： 借：其他应付款——B企业 1 500

贷：银行存款 1 500

假设3个月后，B企业对设备保管不善，按租约规定，扣押金的50%作为罚款，其余押金退还B企业，则编制会计分录如下：

借：其他应付款——B企业 1 500

贷：营业外收入 750 银行存款 750

本章小结 第一节

1.应收账款的入账价值

2.商业折扣及现金折扣对应收账款的影响 3.发生账务处理 4.坏账的确认条件 5.坏账准备的计算

6.三种情况的账务处理 第二节

1.应收票据的种类

2.发生、收回、不能收回的处理 3.转让的处理 第三节

1.定额管理 2.非定额管理

3.其他应收款坏账损失 第四节

1.现金折扣下应付账款的处理

2.无法支付的应付账款确认为营业外收入 3.应付票据发生、支付、不能支付的处理 第五节

1.收押金及退押金的处理

第十四章 长短期借款的核算

考情分析

平均分1分，一般章节。

本章要点：长、短期借款利息的处理。

第一节 短期借款的核算

一、短期借款概述

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。（判断）

二、短期借款的核算 （一）账户的设置

设置“短期借款”账户 贷方登记：借入的短期借款 借方登记：归还的短期借款

期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款 账户按债权人设置明细账 （二）利息的处理

短期借款利息一律计入财务费用。 （三）账务处理 1.利息不预提

124

【例l4-1】高强股份有限公司于年1月1日取得银行借款20 000元，期限半年，年利率5%。利息直接支付，不预提。

【答疑编号911140101】

借：银行存款 20 000

贷：短期借款 20 000

【例l4-2】高强股份有限公司于年7月1日将【例l4-1】中的借款还本付息。

【答疑编号911140102】

借：短期借款 20 000 财务费用 （20 000×5%×0.5）500

贷：银行存款 20 500 2. 利息预提

【例l4-3】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。

1.1月1日取得借款时，编制会计分录如下： 【答疑编号911140103】

借：银行存款 l00 000

贷：短期借款 l00 000

2.1月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下：

【答疑编号911140104】

借：财务费用 500

贷：应付利息 500（100 000×6%÷l2） （2月末预提当月利息的处理相同）

3.3月末支付本季度借款利息时，编制会计分录如下：

125

【答疑编号911140105】

借：应付利息 l 500

贷：银行存款 l 500 （第二、三季度的会计处理同上）

4.10月1日到期偿还本金时，编制会计分录如下： 【答疑编号911140106】

借：短期借款 l00 000

贷：银行存款 l00 000

1.（单）企业按季计提银行借款利息时,应贷记（ ）科目核算

A.短期借款 B.应付利息 C.财务费用 D.其他应付款 【答疑编号911140107】 【答案】B

2.（单）短期借款的期限通常是（ ）。

A.一年以上 B.一年以下（含一年） C.一年以下（不含一年） D.一个经营周期以内 【答疑编号911140108】 【答案】B

3.（单）企业按季支付已预提的银行短期借款利息时,应借记（ ）账户核算. A.应付利息 B.短期借款 C.财务费用 D.预付账款 【答疑编号911140109】 【答案】A

4.（分录）提取本月应负担的银行借款利息720元。 【答疑编号911140110】 借：财务费用 720

贷：应付利息 720

5.（分录）支付本季度预提的银行错款利息960元。 【答疑编号911140111】 借：应付利息 960

贷：银行存款 960

第二节 长期借款的核算

一、长期借款概述

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

二、长期借款的核算 账户的设置

“长期借款”账户 （一）取得

（二）借款费用的处理 （单选） 筹建期间——管理费用 生产经营期间——财务费用

用于购建固定资产，达到预定可使用状态前——应当资本化的利息支出数计入在建工程的成本； 用于购建固定资产，达到预定可使用状态后，以及不予资本化的利息支出——计入财务费用； （三）归还

【例l4-4】教材277页。

假设甲公司于2006年10月30日，从银行借入3000000元，借款期限是3年，年利率是8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行，甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日，甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下： 【答疑编号911140112】 （1）取得借款时：

借：银行存款 3000000

贷：长期借款——本金 3000000

（2）甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时 借：财务费用 20000

贷：应付利息 20000

126

2006年12月31日

计提长期借款利息=3000000×8%÷12=20000（元）

（3）2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。 （4）2009年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时： 借：长期借款——本金 3000000 应付利息 700000 财务费用 20000

贷：银行存款 3720000

6.（分录）以银行存款偿还长期借款90000元。（2分） 借：长期借款 90 000

贷：银行存款 90 000

7.（判）企业长期借款的利息支出均应通过“财务费用”账户核算。（ ） 【答疑编号911140113】 【答案】×

8.（单）固定资产达到预定可使用状态后发生的长期借款利息支出，应记入（ ）账户核算。 A.管理费用 B.财务费用 C.在建工程 D.固定资产 【答疑编号911140114】 【答案】B

9.（判）如果长期借款是用于正常经营所需流动资金的，应将其发生的利息支出计入当期损益。（ ） 【答疑编号911140115】 【答案】√

本章小结 第一节

1.短期借款的时间

2.借款及不预提利息的处理 3.预提利息费用的处理 第二节

1.长期借款利息去向

第十五章 所有者权益的核算

考情分析

平均分5分，属于次重点章节。

本章要点：所有者权益的概念；投入资本、资本公积的会计处理；盈余公积的形成、用途及会计处理；未分配利润的形成与会计核算。

第一节 所有者权益概述

一、所有者权益的概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（判断） 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。 权益＝所有者权益+债权人权益。

股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。

二、构成（多选）

包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 1.（单）所有者权益从数量上看，是（ ）的余额。 A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债 【答疑编号911150101】 【答案】D

2.（单）所有者权益的特点是（ ）。

127

A.没有参与企业经营管理的权利 B.企业清算时索偿权在债权人之后 C.需在一定时期内偿还 D.不能参与企业的利润分配 【答疑编号911150102】 【答案】B

第二节 实收资本

一、实收资本概述 1.定义：教材280页 2.注册资本制。

3.构成比例：确定所有者权益中所占的份额和参与决策的基础，利润分配的依据。 4.出资方式：货币、实物资产、无形资产。货币出资额不得低于注册资本的30%。 二、核算

实收资本账户与股本账户 分录原则： 借：资产

贷：实收资本

（一）接受现金资产出资 【例l5—1】——货币出资

由A、B、C3位投资者出资历，组建星光有限责任公司，注册资历本为3000000元，A、B、C3位投资者分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C3位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 【答疑编号911150103】

借：银行存款 3000 000

贷：实收资本——A 1500000 ——B 900000 ——C 600000 （二）接受非现金资产出资

非现金资产入账价值＝投资合同或协议约定的价值，但不公允的除外。 【例l5—2】——设备

甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录： 【答疑编号911150104】

借：固定资产 2000 000

贷：实收资本——乙公司 2000 000 【例l5—3】——材料 注：要计算进项税额

某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 【答疑编号911150105】

128

借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：实收资本——A公司 234000 【例l5—4】——无形资产

甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 【答疑编号911150106】

借：无形资产 100000

贷：实收资本——乙企业 100000 （三）实收资本变动 1.实收资本增加

（1）资本公积转增资本 （2）盈余公积转增资本

规律： 借：公积

贷：实收资本

注：并不引起所有者权益总额发生变化。（多选）

[例15-5]光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下： 借：资本公积 100000

贷：实收资本 100000

[例15-6]阳光公司因扩大规划需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下： 【答疑编号911150107】 借：盈余公积 500000

贷：实收资本 500000 2.实收资本减少

3.（分录）接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投资。专利协商作价360000元；汽车作价180000元。 【答疑编号911150108】 借：无形资产 360 000 固定资产 180 000

贷：实收资本 540 000

4.（分录）企业接受某股东以货币150000元和非专利技术进行的投资，非专利技术协商作价320000元。 【答疑编号911150109】 借：银行存款 150 000 无形资产 320 000

贷：实收资本 470 000

5.（分录）A企业收到B企业作为资本投入的一台需要安装的设备，双方确认的投资设备原价为180 000元。以银行存款支付给安装方安装费8000元。设备安装完毕，交付使用。编制必要的分录。 【答疑编号911150110】

借：在建工程 180 000

贷：实收资本 180 000 借：在建工程 8 000

贷：银行存款 8 000

129

借：固定资产 188 000

贷：在建工程 188 000

第三节 资本公积

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

包括资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。 账户：

“资本公积”账户应当分别资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。

一、资本（或股本）溢价

指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。 在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。 在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。（单选）

【例l5—7】有限责任公司

甲有限责任公司由两位投资者200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加300000元。按照投资者协议，新投资者需出资150000元，同时享有该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素，甲有限责任公司的会计分录如下：

【答疑编号911150111】

借：银行存款 150 000

贷：实收资本——C 100000 资本公积——资本溢价 50000

二、股本溢价

1.可以面值发行、溢价发行，但不允许折价发行。

2.溢价：实际收到的款项超过股票面值的差额。（单选） 【例l5—8】股份公司

A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。A公司的会计处理如下：

130

【答疑编号911150112】 借：银行存款 99000000 贷：股本 20000000 资本公积——股本溢价 79000000

6.（单）接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）账户核算

A.实收资本 B.营业外收入 C.资本公积 D.投资收益 【答疑编号911150113】 【答案】C

第四节 留存收益

留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。（多选）

一、盈余公积

（一）盈余公积的形成 1.法定盈余公积。（判断）

（1）按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。

计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取； （2）计提基数：不应包括企业年初未分配利润。 2.任意盈余公积。

法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是由企业自行决定提取的。 （二）盈余公积的用途（多选） 1.弥补亏损。

弥补亏损的渠道主要有三条：

一是用以后年度税前利润弥补。按照企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润来弥补。

二是以后年度税后利润弥补。 三是用盈余公积弥补。 2.转增资本或股本。

用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 3.发放现金股利或利润。

企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。（多选） 但发放现金股利或利润会引起变化。 （三）盈余公积的会计处理 1.提取的盈余公积

131

2.盈余公积弥补亏损

【例l5—10】 补亏 （单选）贷记

经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计处理如下：

【答疑编号911150201】

借：盈余公积 300000

贷：利润分配——盈余公积补亏损 300000 3.盈余公积转增资本 【例l5—11】 股本

F股份有限公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计处理如下

【答疑编号911150202】

借：盈余公积 600000

贷：股本 600000 4. 盈余公积发放现金股利 借：盈余公积 贷：应付股利

其中事项1～3不引起所有者权益变动。（多选）

二、未分配利润

（一）未分配利润的形成

未分配利润＝企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润 未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。 （二）未分配利润形成的会计处理

7.（多）企业所有者权益的各项目中，通过生产经营活动形成的是（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润

【答疑编号911150203】 【答案】CD 8.（判）资本公积与盈余公积在使用上的区别是：资本公积不得弥补亏损，盈余公积可以弥补亏损。（ ） 【答疑编号911150204】 【答案】√

9.（单）盈余公积在转增企业资本时，按规定保留的余额应不少于注册资本的（ ）。 A.20% B.10% C.25% D.30% 【答疑编号911150205】 【答案】C

10.（单）企业提取的法定盈余公积不得用于（ ）。 A.弥补亏损 B.转增资本 C.发放现金股利或利润 D.转增资本公积 【答疑编号911150206】 【答案】D

11.（单）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（ ）。

132

A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积” B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积” C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润” D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配” 【答疑编号911150207】 【答案】B

本章小结 第一节

1.所有者权益是剩余权益，取决于资产与负债的计量。 2.两种权益在管理、分利、撤资、破产的区别。 3.四项组成。 第二节

1.接受材料投资与接受固定资产的区别。 2.实收资本增加变动。 第三节

1.资本公积的包括的两项内容。

2.有限责任公司按增资后的注册资本计算份额。 3.股份有限公司资本溢价中发行股票费用的处理。 第四节

1.法定盈余公积的计提。

2.盈余公积的三项用途及其中两项不影响所有者权益的变化。 3.盈余公积增加及使用的核算。 4.未分配利润的核算账户。

5.结转本年利润、利润分配、内部结转的核算。

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第十六章 收入、费用和利润的核算

考情分析

平均分13分，属于重点章节。

第一节 收入的核算

一、收入的特点与分类 （一）收入的特点

1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 出售固定资产与出租固定资产

2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

三种表现：资产、负债、所有者权益

企业所取得的收入一定能增加所有者权益。（判断）

艾秘书133

（ 3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。

（二）收入的分类 1.销售商品的收入。

企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 2.提供劳务的收入。

3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。 1.（单）下列有关收入的说法中，正确的是（ ）。

A.收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加 B.企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入 C.收入与所有者投入资本无关 D.企业代收的款项作为收入确认 【答案】C

2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（ ）。

A.主营业务收入 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入 【答案】D

3.（判）根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（ ） 【答案】×

二、商品销售收入的确认与计量

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（ ） 【答疑编号911160104】 【答案】×

三、账户设置

结转“本年利润”后，该账户无余额。

1.“主营业务收入”账户。 2.“主营业务成本”账户。 3.“其他业务收入”账户。 4.“其他业务成本”账户。

四、销售商品收入的核算 （一）销售收入的会计处理

【例16-1】某企业2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。编制会计分录如下： 1.确认收入：

【答疑编号911160105】

134

借：银行存款应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 2.结转销售成本：

借：主营业务成本 70000

贷：库存商品 70000

5.（分录）向C公司销售商品800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400元。 【答疑编号911160106】

借：应收账款 564 000

贷：主营业务收入 480 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 81 600 银行存款 2400 6.（分录）结转销售给B公司商品的销售成本320000元。 【答疑编号911160107】

借：主营业务成本 320 000

贷：库存商品 320 000

7.（判）向异地的某公司销售商品，货款15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金额应为17550元。（ ） 【答疑编号911160108】 【答案】×

（二）现金折扣的会计处理

【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。 1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入： 【答疑编号911160109】

借：应收账款 23400

贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400 2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：

（1）买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款23000元（即23400-400）。

135

【答疑编号911160110】

借：银行存款 23000 财务费用 400

贷：应收账款 23400 （2）买方10天以后，20天以内付款。3月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。实际付款23200元。

【答疑编号911160111】

借：银行存款 23200 财务费用 200

贷：应收账款 23400

（3）买方在20天以后，30天以内付款。买方在3月30日付款，则应按全额收款。 【答疑编号911160112】

借：银行存款 23400

贷：应收账款 23400

8.（分录）企业销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，已按总价法入账。买方在10天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑增值税）。

【答疑编号911160113】

借：银行存款 11 500 财务费用 200

贷：应收账款 11 700

9.（判）企业销售商品,销售款10 000元,增值税的销项税1 700元,现金折扣为200元.记入“主营业务收入”账户的销售收入应为10 000元。 （ ） 【答疑编号911160114】 【答案】√

10.（分录）企业销售商品一批,售价30 000元,增值税额5 100元,已按总价法入账。买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款34 500元.编制销售收入入账和买方付款的会计分录。 【答疑编号911160115】

借：应收账款 35 100

贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 借：银行存款 34 500 财务费用 600

贷：应收账款 35 100 （三）销售折让的会计处理

销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

【例16-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价300000元，增值税额51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。其会计处理如下： 【答疑编号911160116】 1.销售实现时：

借：应收账款 351000

贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 2.发生销售折让时：

136

借：主营业务收入 9000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1530

贷：应收账款 10530 3.实际收到款项时：

借：银行存款 340470

贷：应收账款 340470 （四）销售退回的会计处理

销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户；

如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

【例16－4】某企业2007年12月26日销售商品一批。售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编制会计分录如下： 【答疑编号911160201】

借：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000 同时：

借：库存商品 330 000 贷：主营业务成本 330 000

11.（单）企业于1999年11月份售出的商品，2000年5月份发生退货，一般应冲减（ ）的销售收入。 A.1999年11月份 B.1999年末 C.2000年5月份 D.2000年初 【答案】C

12.（判）企业确认收入后发生销售退回，如果是以前年度销售的，应冲减以前年度的销售收入。（ ） 【答疑编号911160203】 【答案】×

13.（分录）企业于1月8日向嘉华公司销售A商号一批，售价380 000元，增值税额64 600元，销售成本230 000元。2月18日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华公司。编制销售和商品退回的会计分录。

【答疑编号911160204】 【答案】

（1）1月8日销售商品时： 确认收入：

借：银行存款 444 600

贷：主营业务收入 380 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 64 600 结转销售成本：

借：主营业务成本 230 000

贷：库存商品 230 000 （2）2月18日销售退回时:

借：主营业务收入 380 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 64 600

贷：银行存款 444 600 同时：

借：库存商品 230 000

贷：主营业务成本 230 000 总结：

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。

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五、其他业务收入的核算

其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。

如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。（多选）

其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。

【例16－5】某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为80000元。其会计处理如下： 【答疑编号911160205】 （1）确认原材料销售收入

借：银行存款 11700

贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 （2）结转已销原材料的实际成本

借：其他业务成本 8000

贷：原材料 8000

第二节 费用

一、费用的概念和特征

1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。 2.会导致企业所有者权益的减少。 3.费用与向所有者分配的利润无关。

二、费用的确认

1.按其与营业收入的直接联系确认。——销售成本的确认。

2.按一定的分配方式确认。——固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。 3.在支出发生时直接确认。——管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。

三、费用的主要内容及其核算 1.主营业务成本 2.其他业务成本

3.营业税金及附加

4.销售费用---广告费、销售运费、销售部门费用

5.管理费用---业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费 6.财务费用---手续费、汇兑损失、利息、现金折扣

【例16－6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。编制如下会计分录： 【答疑编号911160206】

借：销售费用 60000

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贷：银行存款 60000

【例16－7】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下： 【答疑编号911160207】

借：管理费用 600 贷：库存现金 600

【例16－8】某企业计提本月办公用房的折旧费2600元。编制会计分录如下： 【答疑编号911160208】

借：管理费用 2600 贷：累计折旧 2600

【例16-9】企业支付金融机构手续费500元。编制会计分录如下：

借：财务费用 500 贷：银行存款 500 14.（单）管理费用账户期末应（ ）。

A.有借方余额 B.有贷方余额 C.同时有借贷方余额 D.无余额 【答案】D

15.（多）按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（ ）。 A.印花税 B.土地增值税 C.房产税 D.矿产资源补偿费 【答案】ACD

16.（单）销售费用不包括（ ）。

A.汇兑损失 B.包装费 C.广告费 D.保险费 【答案】A

17.（判）企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（ ） 【答案】√

第三节 利润

一、利润的构成（简答）

营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用 ＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失 利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出 净利润＝利润总额一所得税费用

19.（单）与计算“营业利润”无关的因素是（ ）。

A.所得税费用 B.销售费用 C.管理费用 D.财务费用 【答案】A

20.（单）与计算营业利润有关的项目是（ ）。

A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额 【答案】A

二、账户设置

1.“营业外收入”账户。 2.“营业外支出”账户。 3.“所得税费用”账户。 4.“投资收益”账户。 5.“资产减值损失”账户。

期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 6.“本年利润”账户。——所有者权益 7.“利润分配”账户。——所有者权益

三、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入的核算

营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

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【例16一10】某公司取得罚款收入60 000元，存入银行。编制会计分录如下： 【答疑编号911160303】

借：银行存款 60 000 贷：营业外收入——罚没利得 60 000 （二）营业外支出的核算

营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

【例16-11】企业未按合同约定时间交货，支付违约金8000元。编制会计分录如下： 【答疑编号911160304】

借：营业外支出 8000 贷：银行存款 8000

21.（多）下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。

A.企业处置固定资产的利得 B.企业出售原材料获得的收入 C.企业非货币性资产交换利得 D.企业债务重组获得的收入 【答案】ACD

22.（多）下列支出中，属于营业外支出的有（ ）。

A.捐赠支出 B.罚款支出 C.固定资产盘亏 D.现金盘亏 【答案】ABC

四、所得税费用的核算

根据《企业会计准则第18号--所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。（单选）

应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。计算公式为： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

【例16-12】某企业2007年按税规定可开支业招待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000，所得税税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下： 【答疑编号911160307】 （1）计算应交所得税：

纳税调整数＝120000－80000＝40000（元）

应纳税所得额＝2000000＋40000＝2040000（元） 应交所得税费用额＝2040000×33%＝673200（元） 借：所得税费用 673200 贷：应交税费——应交所得税 673200 （2）实际上交所得税费用：

借：应交税费——应交所得税 673200 贷：银行存款 673200

（3）年末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户： 借：本年利润 673200 贷：所得税费用 673200 计算

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2.上交 3.结转

23.（单）企业计算应所得税时，正确的会计分录是（ ）。 A.借：本年利润 贷：所得税费用 B.借：管理费用 贷：所得税费用 C.借：所得税费用 贷：银行存款

D.借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 【答案】D

24.（单）企业账面会计利润为350000元，税收滞纳金3000元，业务招待费超支2450元，国债利息收入6000元，其应纳税所得额为（ ）。

A.361450元 B.338550元 C.350550元 D.349450元 【答案】D

25.（分录）按有关财务制度规定，企业年的业务招待费开支应为6万元，但全年实际发生的业务招待费为9.7 万元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为1 00万元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整事项。（5分）

要求：（1）计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程）； （2）编制应交所得税的会计分录。 【答疑编号911160310】 【答案】

（1）应交所得税＝（100＋3.7）×33%＝34.221（万元） （2）会计分录如下：

借：所得税费用 34.221 贷：应交税费——应交所得税 34.221

五、本年利润的核算

“本年利润”账户。

贷方登记：期末各收益类账户的转入数额；

借记登记：期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润； 如为借方余额，表示亏损。

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年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入”利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

【例16－13】企业年损益类账户的年末余额如表16一1所示（该企业年末一次结转损益类账户）。 表16一1 账户名称 结账前余额 主营业务收入 5 500 000元（贷） 主营业务成本 3 500 000元（借） 营业税金及附加 70 000元（借） 销售费用 460 000元（借） 管理费用 830 000元（借） 财务费用 180 000元（借） 其他业务收入 600 000元（贷） 其他业务成本 390 000元（借） 投资收益 800 000元（贷） 营业外收入 40 000元（贷） 营业外支出 470 000元（借） 所得税费用 330 000元（借） 根据上述资料，编制会计分录如下： 【答疑编号911160311】

1.结转各项收入与收益：

借：主营业务收入 5500000 其他业务收入 600000 投资收益 800000 营业外收入 40000

贷：本年利润 6940000 2.结转各项成本、费用或支出：

借：本年利润 6230000

贷：主营业务成本 3500000 营业税金及附加 70000 其他业务成本 390000 销售费用 460000 管理费用 830000 财务费用 180000

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营业外支出 470000 所得税费用 330000 3.将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户： 借：本年利润 710000 贷：利润分配——未分配利润 710000

26.（多）下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是（ ）。 A.期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户

B.期末“主营业务收入” 账户更换新账薄，新旧账之间转记余额。 C.期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户 D.年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年 【答疑编号911160312】 【答案】BD

27.（分录）企业本年度发生各项期间费用如下：销售费用189 000元，管理费用564 000元，财务费用192 000元，年末结转上述费用。 【答疑编号911160313】 【答案】

借：本年利润 945 000 贷：销售费用 189 000 管理费用 564 000 财务费用 192 000

第四节 利润分配的核算

一、利润分配的内容

（一）可供分配的利润：企业本年实现的净利润加上年初未分配利润。 （二）利润分配顺序： 企业每年实现的净利润。

首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配： 1.提取法定盈余公积金。 2.提取任意盈余公积金。 3.向投资者分配利润。 注意：

企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。 企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积金。 在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。

二、利润分配的核算

利润分配账户：核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，即借记“本年利润”账户，贷记本账户（未分配利润），如为净亏损，作相反会计分录。

同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。 结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。 本账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。

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【例16－14】承上例的资料，该企业董事会决议，经股东大会批准，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按可供投资者分配的利润的80%向投资者分配利润（假定该企业以前年度没有未分配利润）。编制会计分录如下：

【答疑编号911160401】 1.提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 71000 贷：盈余公积 71000

2.向投资者分配利润511200元[（710000－71000）×80%]：

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借：利润分配——应付现金股利 511200

贷：应付股利 511200

3.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户： 借：利润分配——未分配利润 582200 贷：利润分配——提取法定盈余公积 71000 ——应付现金股利 511200

28.（分录）某企业年初“利润分配——未分配利润”账户的借方余额为10万元，按照规定用净利润弥补亏损。当年实现净利润40万元，按净利润10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，当年没有分配股利。

要求：计算年末“利润分配——未分配利润”账户的余额，并编制利润分配的会计分录。 【答疑编号911160402】 【答案】

年末“利润分配——未分配利润”账户的余额：（40－10）×（1－15%）＝25.5（万元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 3 ——提取任意盈余公积 1.5 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 ——任意盈余公积 1.5 29.（分录）年末，公司实现净利润600 000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20 000元弥补以前年度累计亏损，以法定盈余公积40 000元转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录。 【答疑编号911160403】 【答案】

借：利润分配——提取法定盈余公积 60 000 ——提取任意盈余公积 120 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 60 000 ——任意盈余公积 120 000 借：盈余公积——法定盈余公积 20 000

贷：利润分配——盈余公积补亏 20 000 借：盈余公积——法定盈余公积 40 000

贷：实收资本 40 000

本章小结

第一节

1.收入特点3个、收入分类3个；

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2.销售收入的确认条件； 3.现金折扣销售的处理； 4.销售折让的处理； 5.销售退回的处理； 6.销售材料也需纳税。

第二节

1.费用特征；

2.销售费用、管理费用、财务费用的内容。

第三节

1.利润的构成；

2.营业外收入和营业外支出的构成；

3.所得税费用的计算、计提、上交、结转； 4.收入费用的结转及本年利润的结转。

第四节

1.可供分配利润与可供投资者利润； 2.净利润的分配的顺序； 3.利润分配、2个结转。

第十七章 财务报表

考情分析

平均分5分，属于次重点章节。

主要考点：财务报表的构成；资产负债表内容及填列方法；利润表的内容及方法。

第一节 财务报表概述

一、财务报表的概念与目标 财务状况、经营成果、现金流量

二、财务报表的组成

财务报表至少应当包括（多选）

（1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或股东权益）变动表； （5）附注。

1.（多）财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。 A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量 【答案】BCD

2.（多）企业财务会计报表的内容包括（ ）。

A.附注 B.现金流量表 C.资产负债表 D.利润表 【答案】ABCD

三、财务报表的分类

1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。 静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列；

动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。

3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。

外部报表——按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；

内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。

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4.按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式。

3.（判）资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（ ） 【答案】×

4.（判）资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（ ） 【答案】×

5.（单）资产负债表的作用是。（ ）

A.反映企业某一时期的经营成果 B.反映企业某一时期的财务状况

C.反映企业某一特定日期的经营成果 D.反映企业某一特定日期的财务状况 【答案】D

三、资产负债表的结构与内容

资产负债表的结构，包括表首、报表主体和附注三部分。

资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵消。

资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。

四、资产负债表的格式

资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。

账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目。右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表。

6.（单选）关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（ ）。 A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列

C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列 D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益” 【答案】A

7.（判断）我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（ ） 【答案】错

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二、作用（简答）

1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。 2.反映企业的权益结构。

所谓权益结构，是指在企业的权益总额中负债和所有者权益（业主权益）的相对比例。 3.反映企业的流动性和财务实力。

所谓流动性，又称变现能力，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间越短，表明企业的流动性越强。

由于资产负债表上的资产项目是按其流动性排列的。

所谓财务实力，是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力。

企业的财务实力，取决于企业的资产结构和其权益结构（或称资本结构）。 4.提供进行财务分析的基本资料。

五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额 （一）根据总账账户余额直接填列

交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。 （二）根据总账账户余额计算填列

“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。 “存货”项目。

（三）根据明细账户余额计算填列 “应收账款”项目，两收明细借余； “应付账款”项目，两付明细贷余。

（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 “长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列； 长期待摊费用。

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（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

“固定资产”项目：“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

“无形资产”项目：“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

8.（单）资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（ ）。 A.短期借款 B.应收账款 C.货币资金 D.存货 【答案】A

9.（多）资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（ ）。 A.应收账款 B.短期投资 C.应付账款 D.存货 【答案】AC

10.（单）“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（ ）项目内填列。 A.预付账款 B.应付账款 C.应收账款 D.预收账款 【答案】C

11.（判）“应收账款“所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目内填列。（ ） 【答案】对

12.（判）资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（ ） 【答案】错

第三节 利润表

一、利润表的概念

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。 13.（多）利润表的特点是（ ）。

A.根据损益账户的本期发生额编制 B.根据相关账户的期末余额编制 C.属于静态报表 D.属于动态报表 【答案】AD

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三、利润表的内容

（一）构成营业利润的各项要素

营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。 （二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素

利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。 （三）构成净利润（或净亏损）的各项要素

净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。 14.（单）利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（ ）。 A.所得税费用 B.投资收益 C.营业外收入 D.营业外支出 【答案】B

15.（判断）利润总额是指收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（ ） 【答案】×

16.（单）与计算营业利润有关的项目是（ ）。

A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额 【答案】A

【解析】营业利润＝ 营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。

四、利润表的基本格式

利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。 我国：多步式。

17.（简）简述利润表中营业利润、利润总额和净利润计算方法。 【答疑编号911170212】

【答案】营业利润＝ 营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用

二、利润表的作用

（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力

经营成果通常是一个绝对数指标，是一定期间的营业收益扣抵相关的销售费用（成本）后的余额，体现着企业财富增长的规模。

获利能力是一个相对数指标，是企业运用一定的经济资源获取经营成果的能力。 （二）有助于考核企业管理人员的经营业绩 （三）有助于预测企业未来利润和现金流量

利润表就提供了对于过去经营活动收益水平的客观记录和历史反映，有助于会计报表的使用者更好地判断企业未来的利润状况和现金流量。

（四）有助于企业管理人员的未来决策

五、利润表的编制方法

利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。 利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。

18.（判）利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。（ ） 【答案】√

19.（单）利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（ ）。 A.增值税 B.营业税 C.消费税 D.资源税 【答案】A

20.（表）正保公司2008年损益类账户发生额资料： 项 目 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 12861 其他业务收入 584 投资收益 875 营业外收入 651 主营业务成本 9375 150

销售费用 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 合 计 【答疑编号911170215】 【答案】

891 656 420 1082 418 349 445 13636 14971 利润表会企02表

编制单位：正保公司 2008年 单位：元 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 投资收益（损失以“一”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“一”号填别） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“一”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

本章小结 第一节

1.财务报表反映的三项内容； 2.组成：四表一附注； 3.中报与年报的区别；

4.按反映活动的方式不同分为静态和动态。 第二节

1.资产负债表的概念； 2.作用四点； 3.报表内容；

4.我国账户式结构；

5.编制的基本方法。（简答） 第三节

1.利润表的概念； 2.作用简答； 3.内容；

4.多步式利润表；

本期金额 13445 9795 656 891 1082 418 0 0 875 1478 651 349 1780 445 1335 略 略 略 上期金额 略 151

5.编制方法。

第十八章 会计机构的会计人员

考情分析

平均分1分。属于一般章节。

第一节 会计机构

一、会计机构设置

《中华人民共和国会计法》第36条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”

国务院财政部门设置的会计管理机构主管全国的会计工作，县级以上各级人民政府财政部门负责管理本地区的会计工作。在管理体制上实行统一领导、分级管理的原则，由各级财政部门负责管理会计工作，体现了政府对会计工作的管理职能。 二、会计工作的组织形式

会计核算有两种形式，一种是集中核算形式，一种是分散核算形式。 集中核算形式:

集中核算形式有利于分工协作，精简人员，提高会计工作的效率，但不利于企业内部各有关部门经济核算的积极性。因此，集中核算形式适合那些规模小、部门机构设置简单的企业。 分散核算形式也称非集中核算形式:

企业除了要设置总的会计机构外，还要在所属部门设置会计分支机构。

分散核算有利于企业内部单位开展全面经济核算，同时也有利于加强内部的会计管理。 因此，分散核算形式适合于具备一定规模的企业。 半独立核算单位与报账制单位。

1.（判）集中核算形式有利于企业内部单位开展全面经济核算，有利于加强内部的会计管理。（ ） 【答案】×

三、会计机构内部的分工

会计岗位：主要取决于单位经营规模、组织结构形式和业务工作量。 可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。

在会计机构内部分工时，既要明确每个人的工作范围和职责，也要体现内部稽核制度和内部牵制制度。 会计机构内部稽核制度

指要指定专人对会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料进行审核，包括事前审核和事后审核。建立会计机构内部的稽核制度，可以防止会计核算工作中的差错.也可以防止舞弊行为。

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内部牵制制度，也称钱账分管制度

指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一件工作，必须有两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种制度。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

第二节 会计人员

一、会计人员的从业资格

从事会计工作的人员：必须拿到会计从业资格证书以取得会计从业资格。 会计从业资格证书实行注册登记和年检制度。 会计人员每年要参加继续教育。 二、会计人员的基本职责

第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”这是对会计机构、会计人员基本职责的规定。

三、会计机构负责人或会计主管人员

一般来说，每一个会计机构内部都要有会计机构负责人（也称会计主管人员），在单位负责人的领导下开展会计工作。会计机构负责人（会计主管人员）是各单位会计工作的组织者和领导者，担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务或者从事会计工作3年以上经历。

四、总会计师

按照会计法的规定，我国国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。 总会计师是在单位负责人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。 总会计师是一个行政职务，不是会计人员专业职称。

第三节 会计人员的专业技术职称

会计专业技术职称分为初级会计师、中级会计师、高级会计师。

其中初级会计师为初级职称，中级会计师为中级职称，高级会计师为高级职称。

第十九章 会计档案

考情分析

平均分1分。属于一般章节。

第一节 会计档案的概念和内容

会计档案具体包括：

1.会计凭证，包括记账凭证和原始凭证。

2.会计账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账等。 3.财务报告，包括会计报表、报表附注和财务情况说明书。

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4.其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

第二节 会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

第三节 会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁请册。 现金日记账和银行存款日记账保管25年。 其余凭证、账、报表是15年。

第四节 会计档案的查阅和复制

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

第五节 会计档案的销毁

本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。 由单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

单位档案机构和会计机构共同派员监销。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。

1.（单）根据《会计档案管理办法》，各种明细账、日记账的保管期限为（ ）。 A.5年 B.10年 C.15年 D.25年 【答疑编号911190101】 【答案】C

2.（单）根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是（ ）。 A.现金日记账 B.现金总账 C.应收账款总账 D.固定资产总账 【答案】A

3.（多）企业应永久保存的是（ ）。

A.年度财务报告 B.现金日记账 C.原始凭证 D.会计档案保管清册 【答案】AD

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