审计学练习题答案及解析

审计学练习题答案及解析(第五

章)(共7页)

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《第五章、注册会计师法律责任》

一、单选题 共12道

【题目1】注册会计师未能查出财务报表中重大错报、漏报，法院一般会认为注册会计师可能具有( C )。 (A)一般过失 (B)重大过失

(C)一般过失或重大过失 (D)欺诈

【题目2】注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括( A )。根据注册会计师法第39条，注册会计师设计的行政处罚包括警告（轻微）、暂停执业、吊销证书（严重）

(A)没收违法所得 (B)警告 (C)暂停执业

(D)吊销注册会计师证书

行政处罚：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或吊销许可证、暂扣或吊销执照、行政拘留以及法律法规规定的其他行政处罚。

【题目3】因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是( D )。正确答案C (A)民事责任

(B)行政责任和刑事责任 (C)民事责任和行政责任 (D)民事责任和刑事责任

【题目4】甲注册会计师对B公司20×7年度财务报表进行审计，发现B公司内部控制制度极其薄弱，在执业中运用实质性程序，但仍然没查出重大错报，此时甲注册会计师( B )。 (A)没有过失

(B)应属于一般过失 (C)应属于欺诈

(D)应属于重大过失

重大过失：注册会计师连最基本、最重要的执业准则都没有遵守，给当事人和社会公众带来较大的损失和危害（如：出具给委托人或他人带来重大损失的不恰当审计意见）

【题目5】对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其( B )。 (A)有行政责任和刑事责任 (B)有民事责任和刑事责任 (C)只有刑事责任

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(D)只有民事责任

【题目6】注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担( C )。 (A)过失责任 (B)行政责任 (C)法律责任 (D)民事责任

【题目7】注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已进行过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为( C )。无欺诈动机 (A)违约 (B)一般过失 (C)重大过失 (D)欺诈

【题目8】被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存在( D )。 (A)违约 (B)一般过失 (C)重大过失

(D)共同过失 对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎

【题目9】注册会计师对A股份有限公司20×0年度财务报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此种情况下一般认为注册会计师应属于( A )。

(A)一般过失 注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中没有对某些非重要的审计事项保持应用的职业谨慎 (B)没有过失 (C)重大过失 (D)共同过失

【题目10】如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为整体就可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为( A )。 (A)一般过失 (B)欺诈 (C)重大过失 (D)没有过失

【题目11】注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的关键是( D )。 (A)利害关系人起诉了有过失的注册会计师 (B)会计师事务所出具了不实报告 (C)利害关系人遭受了重大的损失

(D)利害关系人遭受的损失是由于会计师事务所不实报告引起的

【题目12】注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( C )。正确答案：D

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(A)是否查出财务报表所有重大错报

(B)是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规

(C)是否按照执业准则的要求执业 这是判断是否具有过失的关键 (D)是否有过失或欺诈行为

二、多选题 共10道

【题目1】使得注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为( ABCD )。 (A)财务报表使用者与注册会计师之间存在的期望差距日益增大

(B)政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大

(C)由于审计环境发生很大变化，会计业务更加复杂，审计风险变大 (D)“深口袋”理论的盛行

【题目2】为减少过失或防止欺诈，注册会计师应达到的基本要求有( ABCD )。正确答案：ABC (A)增强执业独立性 (B)保持职业谨慎 (C)强化执业监督

(D)与委托人签订业务约定书 无论如何，都应当签订业务委托书

【题目3】目前我国颁布的、涉及会计师事务所及注册会计师的法律责任的法律法规有( BCD )。

(A)中国注册会计师执业准则 准则不是法 (B)《中华人民共和国刑法》 (C)《中华人民共和国证券法》 (D)《中华人民共和国公司法》

【题目4】注册会计师李大卫审计星海公司20×7年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，星海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告李大卫工作有过失。对此，李大卫提起诉讼，有效的诉讼包括( ABD )。

(A)按照中国注册会计师审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误和舞弊，李大卫并无过失

(B)李大卫提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计

(C)李大卫未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，李大卫本人并无过失

(D)防止发生和及时发现错误与舞弊，是星海公司管理层的责任 【题目5】注册会计师的法律责任的种类有( BCD )。 (A)违约责任 属于民事责任 (B)刑事责任 (C)民事责任 (D)行政责任

【题目6】会计上的错误主要包括( ABC )。 (A)对会计政策的误用 (B)对事实的疏忽和误解

(C)原始记录和会计数据的计算、抄写错误 (D)隐瞒或删除交易或事项

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【题目7】会计上的舞弊包括( ABCD )。 (A)蓄意使用不当的会计政策 (B)记录虚假的交易或事项 (C)伪造、变造记录或凭证 (D)隐瞒或删除交易或事项

【题目8】注册会计师所负过失责任，通常将过失按其程度不同分为( CD )。 (A)轻微过失

(B)欺诈 欺诈不是过失 (C)一般过失 (D)重大过失

【题目9】会计师事务所违约的情形有( AB )。 (A)未按商定的时间提交审计报告

(B)违反了与被审计单位订立的保密协议 (C)修改了审计程序 (D)追加了审计程序

【题目10】我国会计师事务所和注册会计师可能承担的行政责任主要有( AB )。正确答案：BC 行政责任包括行政处罚和行政处分 (A)支付违约金 (B)行政处罚

(C)行政处分 行政处分是对国家工作人员以及由国家机关委派到企事业单位任职的人员的行政违法行为，给予的一种制裁性处理。包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等。 (D)劳动教养

三、判断题 共15道

【题目1】注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定应负审计责任。( × ) 判别注册会计师是否具有过失的关键：是否遵循专业标准的要求执业。

【题目2】过失指注册会计师的过错或失误。( × )过错是指行为人对所实施的违法行为所持有的心态，包括故意（欺诈）和过失两类 【题目3】经营失败必然引发审计失败。( × )

【题目4】注册会计师的审计意见应保证被审计单位财务报表的可靠，以利于财务报表使用人作出正确的决策。( × )注册会计师是对财务报表的可信度发表意见

【题目5】尽管不能发现被审计单位财务报表中存在的全部错误、舞弊和违反法律法规的行为，注册会计师仍然有责任发现财务报表中的重大错误、舞弊和对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。( √ )

【题目6】注册会计师过失程度的大小没有特别严格的界定，在实务中也很难界定。( √ )

【题目7】一般而言，如果注册会计师发生违约或过失行为，可能要负行政责任或民事责任；如发生欺诈行为，则可能要承担民事责任或刑事责任。( √ ) 【题目8】对财务报表有直接和重大影响的违反法律法规行为，注册会计师在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，应当给予充分关注。( √ )

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【题目9】我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或者犯有欺诈行为，应对委托人或依赖审定财务报表的第三人承担法律责任。( √ )注会要对自己给的报告负各种责任

【题目10】被审计单位治理层与管理层的责任与注册会计师审计责任的内容是完全相同的。( × )

【题目11】审计风险的存在是确定的，所以审计风险的发生也是确定的。( × )审计风险=重大错报风险*检查风险

【题目12】注册会计师未检查出财务报表的违法行为，表示其审计工作未按中国注册会计师执业准则执行。( × )

【题目13】如果被审计单位认为某些项目属于商业秘密，不愿公开披露，注册会计师就应该尊重企业意愿，不能对外公布。( × )该披露的事项就必须披露 【题目14】会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，可以作为其免责的事由。( × )

【题目15】会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。( √ )

四、分析题 共1道

【题目】光华会计师事务所承办了星海公司20×6年度财务报表审计业务。20×7年6月，星海公司股东之一张三以星海公司20×6年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求光华会计师事务所承担民事赔偿责任。

光华会计师事务所拟运用审计重要性和内部控制的观点应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题：

(1) 内部控制概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用

内部控制是被审计单位为了合理保证财务的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。内部控制的研究与评价关系到注册会计师设计和实施进一步审计程序的性质、时间与范围。注册会计师应当重点考虑被审计单位的某项控制，是否能够以及如何能够防止和发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。如果注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的，能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报，但却未实施控制测试，则注册会计师具有重大过失。但相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于领导凌驾于控制之上，职工串通舞弊，导致财务报告出现重大错报，这并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。因而，应当根据注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序、是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据评价结果出具了恰当的审计报告等判断注册会计师是否具有过失、是否具有普通过失。 (2) 重要性概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用

如果报表中存在的重大错报事项属于注册会计师运用常规审计程序应当发现，但因工作疏忽而未发现，则属于重大过错。若是由多出不算重大的错报事项累

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计形成的对财务报表影响较大的错报，即：财务报表整体失实，该类错报未被发现，属于一般过失。

(3) 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任

① 注册会计师本身无过失：执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎。

② 注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不构成因果关系。 (4) 在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任 注册会计师存在重大过失或欺诈时，应当对第三方承担法律责任。 (5) 针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自己抗辩

① 会计师本身无过失：执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎。

② 注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不构成因果关系。

③ 原告已超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效起两年）

五、案例题 共1道

【题目】D注册会计师负责对上市公司丁公司20×7年度财务报表进行审计。20×7年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×7年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×7年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：

(1) 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由

① 丁公司财务报表存在重大错报，但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见。

② 甲股民购买的丁公司股票大幅下跌，存在损失

③ 甲股民是由于信任了丁公司20×7年度财务报告和注册会计师的审计报告而购买丁公司的股票

④ 注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失

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(2) 指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

不正确。《司法解释》第4条规定：会计师事务所因在审计活动中对外出具不是报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。

(3) 在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任

① 已经遵守执业准则、规定确定的工作程序，并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误

② 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，注册会计师在保持必要的职业谨慎的情况下仍未能发现其虚假或者不实 ③ 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以说明

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