第二章租赁
一、单项选择题
1、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（ ）。
A.当期费用 B.计入租入资产价值
C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入其他应收款
2、下列各项中，不属于承租人初始直接费用的是（）。
A.租赁合同的印花税 B.履约成本
C.租赁谈判人员的差旅费 D.佣金
3、租赁开始日是指（ ）。
A.承租人进行会计处理的日期 B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日
C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者
4、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采
用的分摊率是（ ）。
A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
5、就承租人而言，担保余值是指（ ）。
A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
B.租赁资产的最终残值 C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
6、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。
A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元
7、2009年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提
供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金（假定2008年度本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（ ）万元。
A.42 B.43 C.44 D.45
8、关于租赁，下列说法中正确的是（ ）。
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁
C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁
9、2009年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（ ）万元。
A.0，15 B.0，20 C.15，15 D.16，16
10、甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归
甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题。
（1）最低租赁付款额不包括的项目是（）。
A.承租人每期应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.或有租金和履约成本 D.期满时支付的购买价
（2）甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为（）万元。
A.50.2 B.55.78 C.52 D.50
11、甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。
A.31.3 B.24 C.32 D.23.5
12、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允
价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。
A.10 B.8 C.2 D.9
13、2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2009年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ）。
A.4700万元 B.4000万元 C.5700万元 D.5300万元
14、2008年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日：2008年12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2008年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元；未担保余值为8500元。租赁合同规定的利率为6%（年利率）。该生产线在2008年12月31日的公允价值为430000元。2011年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。2009年应分摊的未确认融资费用为（ ）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]
A.17367.3 B.455000 C.30545 D.1832.7
15、某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日
达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（ ）万元。
A.60 B.44 C.65.45 D.48
16、关于售后租回交易正确的是（ ）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同
D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同
17、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（ ）。
A.在租赁期内平均确定 B.按折旧进度分摊
C.按租金支付比例分摊 D.按实际利率法分摊
18、2010年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的公允价值为300万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2011年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为( )万元。
A.70 B.80 C.90 D.110
19、B公司从某租赁公司以融资租赁方式租入大型发电机。资料如下：
（1）最低租赁付款额为7 200万元，最低租赁付款额现值为6 075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5 625万元。
（2）B公司支付印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等15万元。支付技术咨询和服务费每年2万元，本年已经支付。
（3）本年支付租金费用2 400万元，摊销未确认融资费用500万元。
（4）或有租金0.5万元
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）B公司在租赁期开始日时不正确的会计处理是（ ）。
A.确认固定资产的金额为5 640万元
B.发生印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等15万元计入固定资产成本
C.未确认融资费用的初始金额为1 575（万元）
D.支付技术咨询和服务费2万元计入固定资产成本
（2）下列有关融资租入固定资产的表述不正确的是（ ）。
A.在固定资产达到预定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，其融资费用的分摊额，应当计入在建工程
B.在固定资产达到预定可使用状态之后，其融资费用的分摊额，应当计入财务费用
C.或有租金在实际发生时计入当期损益
D.年末资产负债表“长期应付款”项目确认金额为4 800万元
二、多项选择题
1、承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时，应考虑的因素有( )。
A.出租人租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率
C.同期银行贷款利率 D.同期银行存款利率 E.承租人租赁内含利率
2、如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（ ）。
A.购买价格 B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项
C.未担保余值 D.或有租金 E.担保余值
3、承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有( )。
A.佣金 B.人员培训费 C.维修费 D.印花税 E.技术咨询和服务费
4、关于融资租入的固定资产计提折旧说法正确的有( )。
A.计提租赁资产折旧时，承租人应采取与自有应折旧资产相一致的折旧政策
B.如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额
C.如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值
D.如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间
E.如果无法合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短者作为折旧期间
5、下列项目中不可以计入融资租入固定资产价值的有( ).
A.支付租赁合同的印花税 B.履约成本
C.支付的有关人员的差旅费 D.支付的固定资产安装费 E.或有租金
6、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
7、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
8、下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。
A.最低租赁付款额 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税
C.租赁合同规定的利率 D.租赁资产公允价值
E.融资租入固定资产的预计使用年限
9、融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有（）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E.融资费用内涵利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率
10、按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有（ ）。
A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值
B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间
E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策
11、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。
A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程
B.在融资租入固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示
E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值
12、关于售后租回业务，下列表述中正确的有( )。
A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延
B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延
C.售后租回被认定为融资租赁的，其未实现售后租回损益应在租赁期内平均分摊
D.被认定为经营租赁的售后租回交易，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认
E.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延
13. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2010年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁起租日：2010年1月1日。
（2）租赁期：2010年1月1日至2011年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：120万元。
（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2010年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2010年1月1日的资产总额为1 200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的金额较小的初始直接费用，应当计入当期损益
E.出租人经营租赁业务发生的金额较小的初始直接费用，应当计入租入资产的价值
（2）关于该项租赁业务，下列说法中正确的有（ ）。
A.该项租赁业务属于经营租赁
B.2010年甲公司因租入设备而计入管理费用的金额为60万元
C.2010年12月31日甲公司长期待摊费用的余额为40万元
D.2010年乙公司应确认的租赁收入为60万元
E.2010年乙公司应确认的租赁收入为40万元
14、20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧
E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
15、甲公司2009年12月31日，将一台市价130万元、账面价值100万元的设备出售给乙公司，并立即以经营租赁方式从乙公司租入该设备。合同约定，租期两年，年租金为15万元，不考虑其他因素，甲公司以下会计确认计量正确的有（ ）。
A.若以130万元售出该设备，甲公司应确认2009年销售利润30万元
B.若以110万元售出该设备，甲公司应确认2009年销售利润10万元
C.若以90万元售出该设备且未来不得少付租金，甲公司应确认2009年销售损失10万元
D.若以90万元售出该设备且因未来租金标准低于市价可以弥补损失，甲公司应递延销售损失10万元
E.若以140万元售出该设备，甲公司应确认递延收益10万元
16、甲公司通过租赁方式取得一项公允价值为1 950万元的管理用固定资产，租赁期开始日为2009年7月1日，固定资产使用期4年，租赁期2年，租赁期满归还出租方，
合同利率6%，分别在2010年和2011年的6月30日支付租金1 000万元，承租方担保租赁资产余值100万元，独立第三方提供租赁资产担保余值为30万元，甲公司另以银行存款支付律师费等初始直接费用10万元，该设备已于2009年6月30日达到可使用状态，已知复利现值系数：（P/S，6%，1）=0.9434；（P/S，6%，2）=0.8900；以下确认计量正确的有（ ）。
A.该租赁为融资租赁
B.该租赁为经营租赁
C.承租方租入固定资产的入账价值是1 932.4万元
D.该项租赁资产对承租方2009年损益的影响金额是515.77万元
E.出租方应确认最低租赁收款额是2 130万元
三、计算分析题
1、假设2009年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。要求：作出上述甲公司售后租回交易在2009的会计处理。
2、A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：甲生产设备。
(2)起租日：2005年12月31日。
(3)租赁期：2005年12月31日至2009年12月31日。
(4)租金支付方式：2006年至2009年每年年末支付租金800万元。
(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。
(6)甲生产设备2005年12月31日的原账面价值为3500万元，已提折旧400万元，公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。
(7)租赁合同年利率为6％。
(8)2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2006年年末至2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示。）
（P/A，6%，4）=3.4651，（P/F，6%，4）=0.7921
3、2008年12月10日，A公司将甲生产线按13 000万元的价格销售给B租赁公司。2008年12月31日办理完毕产权相关手续，该设备的账面原值为11 600万元，已计提折旧100万元。
2008年12月10日，同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产线。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2008年12月31日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2008年12月31日～2011年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金5 000万元。
（5）该生产线在2008年12月31日B公司的公允价值为13 000万元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该生产线估计使用年限为5年。
（8）2010年和2011年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
（9）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生初始直接费用50万元。
其他资料
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）2010年、2011年A公司分别实现产品销售收入5 000万元和7 500万元。各年已经支付。
（4）2011年12月31日，将该生产线退还B公司。
要求：编制与该事项相关的各年会计分录。
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