第８卷－第３期 职业时空 ＣＡＲＥ管究ＥＲ ＨＯ理研ＲＩＺＯＮ◇ ’ 浅谈中小企业税务风险化解及防范 陈茂春 （密涿支线ｉ ０２高速公路廊坊建设管理处，河北廊坊０６５０００） 摘要：中小企业税务风险通常指企业未能遵守国家税务法律法规而导致企业未来利益受损的可能性， 企业应纳税而没有纳税，将来面临补税、罚款、加收滞纳金。中小企业的税务风险主要表现为：中 小企业故意违反税法产生的税务风险；企业非故意违反税法产生的税务风险；税收政策调整或主管 税务机关责任带来的税收风险；企业税收筹划带来的风险。中小企业防范和化解税务风险的举措表 现为：牢固树立税务风险意识；提高涉税人员的业务素质；建立健全企业税收控制制度；营造良好 的税企沟通机制。 关键词：中小企业；税务风险；化解及防范 中小企业税务风险通常指民营企业未能遵守国 事责任。”征管法第五十二条规定：“对偷税、抗税、 家税务法律法规而导致企业未来利益受损的可能性， 骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳 企业应纳税而没有纳税，将来面临补税、罚款、加收 金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。” 滞纳金，甚至遭到刑事处罚，企业利益受损、社会形 征管法第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴 象受损；企业适用法律不当，企业没有用足用好国家 纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的， 的税收优惠政策，企业增加了不必要的税收负担，企 税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之１３起，按 业利益受损。防范和化解税务风险是中小企业关注 １３加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 的核心问题之一，也是正确处理国家与企业利益，企 ｉ９９８年ｉ月７ １３，影响深远，引起中外广泛关注 业与社会关系，影响社会和谐稳定的重要因素。随着 的四川省恩威集团涉税案经过税务机关调查，最后由 国家近期支持和鼓励中小企业政策的密集出台，中 成都市国家税务局稽查局作出结论：这个集团的两个 小企业面临较好的发展机遇，在这种情况下，更要关 中外合资企业享受了不该享受的优惠政策，已减免的 注、防范和化解税收风险。 税款应补缴、以前年度的欠税予以追缴，对偷税的部 一、中小企业的税务风险 分，除追缴税款外，加收滞纳金，并处以所偷税款ｌ一 ３倍罚款，补税加收滞纳金、罚款合计为ｉ．０８亿元。 Ｉ．中小企业故意违反税法产生的税务风险。有 ２．民营企业非故意违反税法产生的税务风险。 些民营企业所有者及其管理者纳税意识不强，片面 民营企业最经常、最大量的税收风险均属于此类。有 强调少缴税款，打国家税款的“主意”，授意或唆使 些公司经营管理人员认为：只要企业不搞歪门邪道、 会计人员通过非法手段，如：编造虚假资料获取国家 成心偷税，企业就与税收风险无缘。然而，实际情况 税收优惠、骗取国家退税，采取少报收入、加大成本 远非如此。企业老总读ＥＭＢＡ学费税前扣除问题，企 等办法达到减少公司税负的目的，这些行为一旦被 业老总和会计都认为老总读ＥＭＢＡ学费属于职工教 国家税务机关查实后果将非常严重，罚款、加收滞纳 育支出，能够税前扣除，且已经在税前扣除，而水务 金、无限期追缴，甚至是刑事责任。 中华人民共和 局工作人员却认为不能够税前扣除，必须补税、调 国税收征收管理法 （以下简称征管法）第六十三条 账。根据财政部、国家税务总局等部门联合制定的 规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 ， 账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收 明确划定了企业职工教育培训经费列支范围，包括 入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行 上岗和转岗培训，各种类岗位适应性培训，岗位培 虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷 训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术 税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少 人员继续教育、特种作业人员培训，企业组织的职工 缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 外出培训，职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑 等ｉ １项支出。同时规定企业职工参加的学历教育以 收稿日期：２０ｌ１．１２－２１ 作者简介：陈茂春，男，密涿支线ｌ０２高速公路廊坊建设管理处高级会计师。 ・６９・ 管理研究ＣＡＲＥＥＲＨＯＲＩ 职业时空 ２０１２年３月 及个人为取得学位而参加的在职教育，所需学费由 税法认识理解不同，可能导致征纳双方对同一问题 个人负担。因此企业老总读ＥＭＢＡ学费税前就不能 的处理不同，为此产生税收筹划的风险，即被税务部 够税前扣除，像类似这样，因税法理解差异而产生的 门认定为恶意偷税而遭受处罚。企业不仅要支付税 税收风险在实际工作中司空见惯。 收筹划的成本，还要支付税收筹划失败的处罚成本， 国家相关法律之间的“打架”造成民营企业无法 税收风险无疑被放大。 适从，从而产生税务风险。对高科技企业，企业研究 另外，在现实生活中，各级税务机关为了完成上 开发费的扣除标准，会计适用 财政部关于企业加强 级下达税收征收任务，税务机关可能采取提前或推 研发费用财务管理的若干意见》，而税法则适用 企 后、加大或缩小征收任务的措施以调节当年的税收 业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，而税 任务，在这种情况下，再科学、再严密的税收筹划都 法的口径小于会计口径，形成企业的税收风险，轻 变得无济于事，同时也为以后埋下了“后患”。 则补税、重则被取消高新技术企业优惠政策。 而由于会计人员素质较低，没有及时申报、没有 领购发票等给企业带来的税收风险，更是不胜枚举。 ５．税收政策调整或主管税务机关责任带来的税 收风险。税收是国家宏观调控的重要手段，税收政策 随着国家政治经济形势的发展以及产业政策调整而 适时做出调整，税收项目的开征与取消、税率与退税 率的升降、出口退税项目与退税率的高低，甚至是征 管方式的变化都会给中小企业带来重大影响，处理 不当就会产生税收风险。 在实际工作中，国家各项税收法律法规都需要 各级税务部门和税务人员来落实，税务机关在执法 过程中享有较大的自由裁量权和税法解释权，税务 部门的权威性不容置疑。加之征纳双方税务信息方 面的严重不对称，中小企业不得不依靠、服从、执行 税务机关和税务人员的决定，税务机关的不作为、慢 作为、乱作为给企业造成税务风险。征管法第八十八 条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务 机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的 纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应 的担保，然后可以依法申请行政复议。”即使企业根 据企业征管法第五十一条“纳税人超过应纳税额缴 纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自 结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机 关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息， 税务机关及时查实后应当立即退还”，在与税务部门 争议过程中“全面取胜”、“大获全胜”，企业付出的 代价也是巨大的。 ４．企业税收筹划带来的风险。税收筹划是企业 财务战略的重要组成部分，其本质是纳税人为维护 自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、 投资、筹资等经济活动，谋求最大经济利益的行为。 通过税收筹划可以降低税收成本，这已是不争的事 实。虽然税收筹划是以不违反税法为前提的，但这种 筹划必须得到税务机关的认可。由于税收筹划的超 前性、国家政策依据的多变性、复杂性，以及人们对 ・７０・ 二、防范和化解税务风险的举措 １．牢固树立税务风险意识。西方有句谚语“只有 死亡和纳税是不可避免的”，因此税务风险伴随中小 企业的一生，只要其存续，税务风险就存在、无法避 免。根据 大企业税务风险管理指引（试行）））“企业 应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增 强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化 建设的一个重要组成部分”，要求从企业老板到普通 员工必须树立税务风险意识，从企业生产经营的各 个环节抓起，对照税法相关规定，认真履行纳税责 任，尽量降低税务风险。 ２．提高涉税人员的业务素质。中小企业受家族 管理、福利待遇问题的制约，涉税人员的业务素质和 大企业比较起来更要提高。根据 大企业税务风险管 理指引（试行）》“企业应配备合格的人员负责涉税业 务，负责涉税业务的人员应具备必要的专业资质、良 好的业务知识和职业操守，遵纪守法”，规定企业应 定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其 业务素质和职业道德水平。公司的涉税人员不仅包 括财务人员，还包括与公司生产经营密切相关的采 购人员、销售人员等，公司应鼓励这些员工学习最新 的税收法律法规，利用法律知识，维护企业利益，规 避税务风险。 位于文安黄埔农场的某民营企业，自２００５年至 ２００７年，当地地税部门一直征收房产税和城镇土地 使用税，而根据２００４年 河北省地方税务局关于文 安县五个农场征收房产税和城镇土地使用税问题的 批复 ，该公司属于免征征收房产税和城镇土地使用 税的范围，２００８年该公司会计人员通过学习该项税 法向税务部门申请减免，维护了企业的正当权益。 ５．建立健全企业税收控制制度。２００９年国家税 务总局推出的 大企业税务风险管理指引（试行）》正 式出台，旨在引导大企业合理控制税收风险，防范税 务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵守税法 可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害。尽管（《指 第８卷・第３期 职业时空 ＣＡＲＥ管理研究ＥＲ ＨＯＲＩＺＯＮ◇ ’ 引 针对的是大企业，但税务风险所有企业都存在， 权，这是不争的事实，更为重要的是，在部分地区还 特别对中小企业更有借鉴和指导意义。企业以此为 存在着协商征税、讨价还价的现象，这就是颇具中国 契机，紧密结合企业自身实际，在税务专家的指导下 特色的国情。因此搞好与税务部门的协调与沟通，不 制定适合企业自身的税务风险防范机制，并纳入到 仅能够及时获取税务信息、避免违反税法，而且在一 企业的日常工作中，全体职工学懂弄通、严格遵守， 些模糊问题、新生事物方面税务处理能够得到税务 为提高企业管理水平，规范公司运作，为从体制上化 部门的理解和支持，企业税务筹划更容易得到税务 解税务风险创造条件。 机关的认可。因此，企业必须建立与税务部门的沟通 ４．营造良好的税企沟通机制。税法是靠税务部 机制，会计人员与办税人员随时沟通，企业老总与税 门贯彻落实的，对税法解释的权威部门也是税务部 务局领导高层沟通，税务检查时税企人员进行专项 门，在实际工作中，税务部门拥有很大的自由裁量 沟通，防范和化解税务风险。 Ｓｍａｌｌ ａｎｄ Ｍｅｄｉｕｍ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｏｎ Ｔａｘ Ｒｉｓｋ Ｄｉｓｓｏｌｖｅｓ ａｎｄ Ｐｒｏｔｅｃｔｉｏｎ ｃＨＥＮ Ｍａｏ—ｃｈｕｎ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｓｍａｌｌ ａｎｄ ｍｅｄｉｕｍ—ｓｉｚｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｔａｘ ｒｉｓｋ ｕｓｕａｌｌｙ ｒｅｆｅｒｓ ｔｏ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｆａｉｌｓ ｔｏ ｃｏｍｐｌｙ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｎａｔｉｏｎａｌ ｔａｘ ｌａｗｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ａｎｄ ｌｅａｄ ｔｏ ｔｈｅ ｐｏｓｓｉｂｉｌｉｔｙ ｏｆ ｆｕｔｕｒｅ ｉｎｔｅｒｅｓｔｓ ｄａｍａｇｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ，ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｓｈａｌｌ ｐａｙ ｔａｘｅｓ ａｎｄ ｎｏ ｔａｘ，ｆａｃｉｎｇ ｔｈｅ ｆｕｔｕｒｅ ＢｕＳｈｕｉ，ｆｉｎｅｄ，ｒｅｃｅｉｖｅ ｆｉｎｅ ｆｏｒ ｄｅｌａｙｉｎｇ ｐａｙｍｅｎｔ，Ｓｍａｌｌ ａｎｄ ｍｅｄｉｕｍ－ ｓｉｚｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｔａｘ ｒｉｓｋ ｉｓ ｓｈｏｗｎ ａｓ ｔｈｅ ｓｍａｌｌ ａｎｄ ｍｅｄｉｕｍ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｄｅｌｉｂｅｒａｔｅｌｙ ｖｉｏｌａｔｉｏｎ ｏｆ ｔａｘ ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｔａｘ ｒｉｓｋ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｎｏｎ ｄｅｌｉｂｅｒａｔｅ ｖｉｏｌａｔｉｏｎ ｏｆ ｔａｘ ｐｒｏｄｕｃｅ ｔａｘ ｒｉｓｋ Ｔａｘ ｐｏｌｉｃｙ ａｄｊｕｓｔｍｅｎｔ ｏｒ ｃｏｍｐｅｔｅｎｔ ｔａｘ ａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓ ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ ｔｏ ｂｒｉｎｇ ｔａｘ ｒｉｓｋ Ｔｈｅ ｒｉｓｋｓ ｏｆ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｔａｘ ｐｌａｎｎｉｎｇ．Ｓｍａｌｌ ａｎｄ ｍｅｄｉｕｍ－ｓｉｚｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｔｏ ｇｕａｒｄ ａｇａｉｎｓｔ ａｎｄ ｄｉｓｓｏｌｖｅ ｔｈｅ ｔａｘ ｒｉｓｋ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｆｉｒｍｌｙ ｅｓｔａｂｌｉｓｈ ｔａｘ ｒｉｓｋ ｃｏｎｓｃｉｏｕｓｎｅｓｓ Ｉｍｐｒｏｖｅ ｔａｘ ｒｅｌａｔｅｄ ｐｅｒｓｏｎｎｅｌ’Ｓ ｓｅｒｖｉｃｅ ｑｕａｌｉｔｙ Ｓｅｔ ｕｐ ａｎｄ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｔａｘ ｃｏｎｔｒｏｌ ｓｙｓｔｅｍ Ｔｏ ｃｒｅａｔｅ ａ ｇｏｏｄ ＳｈｕｉＱｉ ｃｏｍｍｕ— ｎｉｃａｔｉｏｎ ｍｅｃｈａｎｉｓｍ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｓｍａｌ１ ａｎｄ ｍｅｄｉｕｍ．ｓｉｚｅｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ；Ｔａｘ ｒｉｓｋ；Ｐｒｅｖｅｎｔ ａｎｄ ｄｉｓｓｏｌｖｅ ＿＿…＿＿…－＿…＿＿…＿＿…－＿…＿＿…●●…－＿…＿＿…＿＿…－＿…●●一 （上接第６８页） ３．对于９７＃汽油等品种，由于炼厂排产少，发 情况因时制定合理库存。若价格上浮时，可适当增加 合理库存量；如果价格有下调趋势时，可适当降低合 运困难，应该保持１ ５日以上的库存量。 ４．对于冬季的低凝点柴油应该努力保证零库存， 理库存量。及时了解市场需求和气候变化，根据实际购进品种。 参考文献： 供应商管理库存分析［Ｊ］．财会 并且提前做好跨季柴油的购进工作，努力实现季节 ［１］冯缨，李院勤，欧阳敏．品种交接。 ５．对于价格波动较大时期，应该及时跟进市场 通讯（综合版），２００８，（５）． ［２］ 吴耀华．商品库存分析的意义和方法［Ｊ］．江苏商论，１９８９， （Ｚ１）． Ｃｈｉｎａ Ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ Ｓａｌｅｓ Ｃｏｍｐａｎｙ Ｌｉａｏｎｉｎｇ Ｏｉｌ Ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ Ａｎａｌｙｓｉｓ Ｌ１ Ｈｅｎｇ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ Ｌｉａｏｎｉｎｇ ｒｅｇｉｏｎ ｏｆ ｒｅｆｉｎｅｄ ｏｉｌ ｍａｒｋｅｔ ａｎｄ ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ，ｉｓ ｔｏ ａｖｏｉｄ ｏｕｔ ｏｆ ｓｔｏｃｋ ａｒｃｈｉｖｅｓ ｐｈｅｎｏｍｅｎｏｎ，ａｖｏｉｄ ｔｈｅ ｂａｃｋｌｏｇ ｏｆ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ，ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ ｕｓｅ ｏｆ ｐｒｉｃｅ ｉｎｃｒｅａｓｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ ｌａｔｅｎｔ ｓｕｒｐｌｕｓ ｉｎｖｅｎ－ ｔｏｒｙ ｌｏｓｓｅｓ．Ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｒｅｇｉｏｎｓ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｉｎ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｓｅａｓｏｎｓ ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ，ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ ｏｆ ｒｅａｓｏｎ— ａｂｌｅ ｖａｌｕｅ ｗｉｌｌ ｃｈａｎｇｅ，ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｓｐｅｃｉｅｓ ｉｎ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｓｅａｓｏｎｓ ｓｈｏｕｌｄ ｍａｉｎｔａｉｎ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ， ｐｕｒｃｈａｓｅ ｕｎｃｅｒｔａｉｎｔｙ ｌｅａｄｓ ｔｏ ａ ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ ｉｎ ｔｉｍｅ ａｎｄ ｑｕａｎｔｉｔｙ ｉｓ ｈａｒｄ ｔｏ ｇｒａｓｐ．Ｓｕｇｇｅｓｔ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｓｕｐｅｒｉｏｒ ｃｏｍｐａｎｙ ｍｏｒｅ ｅｎｄｏｗｅｄ Ａｒｅａ Ｃｏｍｐａｎｙ ｔｏ ｐｌａｎ ｃｏｎｔｒｏｌ ｉｎｉｔｉａｔｉｖｅ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｒｅｆｉｎｅｄ ｏｉｌ；ｓａｌｅｓ；ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ ・７ｌ・